摘 要： 會計監督是會計工作的一項重要職能，是各項經濟監督工作的基礎。

　　然而近年來會計監督職能弱化，致使會計領域工作秩序混亂，違紀行為屢禁不止，從而造成大量國有資產流失，損害了國家和企業的利益。盡管國家采取了許多整頓措施，但均未從根本解決問題。因此遏止會計監督弱化的趨勢，已成為人們所捆擾的難題。治病的關鍵在于辨癥，只有分析造成會計監督弱化的根本原因，才能找出根治的良方。目前，隨著我國經濟體制改革的不斷深化，企業已逐步發展成為自主經營、自負盈虧的法人實體和市場競爭的主體，這一發展變化，無疑給會計工作的發展提供了極好的機遇，也給會計人員提出了更高的要求。當前，建立與現代企業制度相適應的，體現市場經濟要求的現代企業會計監督體系，是十分必要的和緊迫的。本文擬就在分析會計監督弱化的原因的基礎上談談如何強化會計監督。

　　Currently business enterprise the accountancy's direct

　　weaken of the reason and the intendance

　　Feng Jian Kun

　　(Shaanxi Vocational and Technical College of Defence Industry Xi'an 710302)

　　Abstract： Accountancy's direct is an important working talent that the accountancy work is the foundation that various economies inspect a work. The However the accountancy inspect a working talent to weaken in recent years, the cause accountancy's realm work the order is confusion, the disobeying the behavior to forbid the often not only, the result in the great quantities the stationed property the run off thus, injure the benefits of the nation and business enterprises. Though the nation adopt many restructure measure, all don't from basically solve problem. The Trend therefore stopped an accountancy direct to weaken, have become the hard nut to crack of the that people tie ～ up. The curative key lies in the disease, the only analyzing basic reason that result in accountancy's defect weaken, and then can find out to cure for good of good method. Currently, along with our country the economic system reform of turn continuously and deeply, the business enterprise has already developed the corpus of the legal person entity and market competition of become the independence management, complacent profit and loss gradually, this development change, working to the accountancy doubtless of the development provided really fine opportunity, also putting forward a higher request for accountant. At present, the establishment and modern business enterprise system adapt mutually of,

　　body the market economy requests now of the modern business enterprise accountancy inspect system, is very necessary with urgent. This text has drafted to discuss in analyzing accountancy direct to weaken of reason of foundation how to enhance accountancy's direct.

　　Keywords：The accountancy inspects、The reason analyze、Countermeasure 會計監督是會計工作的一項重要職能，是各項經濟監督工作的基礎。然而近年來會計監督職能弱化，致使會計領域工作秩序混亂，違紀行為屢禁不止，從而造成大量國有資產流失，損害了國家和企業的利益。盡管國家采取了許多整頓措施，但均未從根本解決問題。因此遏止會計監督弱化的趨勢，已成為人們所捆擾的難題。治病的關鍵在于辨癥，只有分析造成會計監督弱化的根本原因，才能找出根治的良方。目前，隨著我國經濟體制改革的不斷深化，企業已逐步發展成為自主經營、自負盈虧的法人實體和市場競爭的主體，這一發展變化，無疑給會計工作的發展提供了極好的機遇，也給會計人員提出了更高的要求。當前，建立與現代企業制度相適應的，體現市場經濟要求的現代企業會計監督體系，是十分必要的和緊迫的。本文擬就在分析會計監督弱化的原因的基礎上談談如何強化會計監督。

　　一、 會計監督的含義及內容

　　會計監督是通過立法賦予會計人員可以正當行使的職權，但一些會計人員由于會計監督概念模糊不清，致使實施過程中不盡人意，因此有必要先明確會計監督的含義和內容。監督就是主體為實現某種目的而對客體的行為進行檢察和督促。監督需要建立在主體與客體之間利益沖突上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產生和存在監督。會計監督是指會計憑借特殊的地位和職權，對企業經濟活動極其資金運動的控制，以保障各項經濟業務和財務收支的合理性、合法性。它包括宏觀和微觀兩方面層次的內容，并且以微觀層次為主，兩個層次相互配合共同完成會計監督任務。宏觀層次是指國家財政部及各地財政部門和社會會計監督及注冊會計師事務所等。微觀層次是指企事業單位設置的各級會計機構。分析會計監督職能弱化的原因，應從這兩個層次進行剖析。

　　二、 目前會計監督存在的問題

　　1、 會計監督目標失衡，會計監督部門缺乏權威性。

　　現行會計監督基本上是按傳統計劃經濟體制需要構筑而成并延續至今的，它主要依據國家有關財經法規和財務制度運作;其內容以合法合規性監督為主，較少考慮企業的經濟利益要求。以致出現了“小金庫”屢禁不止;計劃外工程隨意上馬;企業資產體外循環;化國有資產為集體資產和私有資產;隨意任用非會計人員上崗從事會計工作;濫開賬戶，逃避債務;企業成本界限不清等現象。但是，隨著社會主義市場經濟體制的確立，企業成為獨立的自主經營、自負盈虧、自我發展的經濟實體，要想在市場競爭中取勝，就必須重視管理，講究經濟效益，同時還要維護企業利益和所有者權益，保持資產的保值和增值。然而，當前會計監督的目標失衡，已顯示出滯后性，難以協調國家與企業經濟實體之間的利益矛盾;也很難保護所有者權益不受侵犯，會計監督部門的主動權已基本喪失。而且，由于我國現已基本形成了財政稅務和審計監督體系，企業原有會計監督的范圍和內容已大幅度縮小，相關的監督內容已經讓位于上述有關部門，這勢必削弱會計監督的權威性。

　　2、 會計監督法規內容空泛，可操作性不強。

　　現行的定性化會計監督是通過賦予會計人員可以正當行使的職權而實現的，但在實施中卻不盡人意。主要是由于《會計法》缺乏實施細則，內容空泛，操作性不強。尤其是缺少對經濟活動在合法、合規前提下有關效益性方面的定量要求，使得會計監督職能難以適應社會主義市場經濟體制的要求。

　　3、 會計人員管理體制長期“凝固”不變。

　　國家財政部門是全國會計人員的業務領導部門，但會計人員在勞動、人事、工資福利等方面卻隸屬于企業。隨著市場經濟的逐步發展和完善，作為相對獨立經濟實體的企業，其經營自主權不斷擴大，而會計人員對企業的依附越來越強，這就迫使他們在為企業的發展而工作的同時，也不得不出于自身利益的考慮而放棄《會計法》賦予他們的某些“監督”權利，相應地現行的會計人員管理體制也無法正常運行。

　　三、會計監督弱化的原因剖析。

　　1、宏觀會計監督機構運行剖析。

　　財政部門的會計監督，主要是在《會計法》的基礎上，通過制定“兩則”、統一的會計制度及有關條例、法規和實施細則等，對基層會計工作進行規范和控制，并檢查和監督其政策法規的執行情況，從而達到實施會計監督的目的。簡言之，財政部門的會計監督是通過會計法規、制度的制定、執行和檢查三個環節進行的。首先，就法規制度制定的環節而言，我國會計改革的步伐較快，新舊制度的交替比較頻繁，形成了新舊法規制度交替的“真空帶”;有的法規有著明顯的滯后性;有些法規制度還存在著制定過粗，可操作性差，造成了會計監督在法規制度上的疏漏，造成法規制度對會計行為約束不力，使得會計監督弱化。其次，會計法規、制度的執行是基層會計機構和會計人員，會計人員屬于企業職工，但又身兼二任，既代表國家行使所有權的監督，又代表企業行使經營管理權的監督，在對國家與企業利益發生此消彼長的業務處理時，會計人員可能會選擇損害國家利益而維護企業小集團的利益的作法，利用法規、制度的疏漏，甚至采取各種隱蔽手段進行違紀活動，這也是造成在會計宏觀方面令行禁不止的原因之一。其三，針對會計法規、制度的檢查環節而言，檢查工作普遍不夠深入，多年的財務大檢查注重了查違紀金額，而忽視了對企業單位內部監督體系及規章制度的建設，同時又對查出的違紀者打擊不力，違紀問題查出之后，許多僅以調賬處理而不了了之，沒有起到震懾違紀者的作用，致使檢查工作年年搞，違紀行為年年犯，并且有連年上升的趨勢。總之，國家會計管理部門以法規、制度進行會計的宏觀控制失靈，是導致會計監督弱化的重要原因。

　　注冊會計師事務所等社會會計監督機構是負責審驗企業財務成果，鑒證會計信息真偽的中介組織，目前國家已基本將財政、審計部門的驗證職能轉移到這些機構。社會中介組織是獨立的營利組織，其會計人員有著獨立的地位，但由于會計人員的素質及部分人為了小集團的私利等，不能客觀公正地處理業務，審驗質量較差，鑒證可信度較低，甚至包容和袒護會計中的虛假行為，使社會監督作用無法正常發揮。

　　2、微觀會計監督機構運行分析。

　　企事業單位是會計監督的基層會計機構，也是會計法規制度的執行者。根據企業規模和性質的不同，我國企事業單位都實行一級或分級核算，進行多層次的會計監督。然而在這地監督體系的運行中，許多領導人受利益驅動，為了本級次的利益以及個人的利益，指使會計人員報假賬，設賬外賬，“小金庫”等。其動機和目的無非是隱瞞收入，截留利潤，向上級虛夸報功，偷漏國家稅收，侵吞國家經濟利益。多年財務大檢查的案例說明，基層企事業單位的違紀行為多數是在領導人的授意、允許或責令下，由會計人員違心地或心甘情愿地完成的，且在各級核算監督機構均有發生，致使微觀會計監督機構難于發揮其監督功能。另外企業領導人會計監督意識淡薄，一些企業領導對利用會計監督這一職能在生產過程及經營實行全過程控制的作用認識不足;企業內部控制制度不健全，有的單位雖有較健全的內部控制制度，但沒有一個強有力的制度運行機制，因而不能發揮其作用;企業部分會計人員會計法規意識淡薄，會計監督意識不強。國家雖然頒布發不少會計法規，但并沒有一項要求會計人員只有在熟練掌握了有關會計法規后才能夠上崗的規定，也沒有一項會計人員因不懂會計法規造成重大錯誤而下崗的規定。因此，會計人員會計法規意識不強，會計監督不力就不足為怪了;會計監督同群眾參加企業管理不能緊密相聯。目前，多數國有企業的管理還是傳統的管理方式，職工參與企業管理沒有內在的動力，職工的利益同企業的命運還不能有效、緊密地聯系在一起，因此，企業內部會計監督在群眾的支持力度達不到最佳效果。

　　3、會計職業道德滑坡是會計監督弱化的根本原因。 宏觀層次的會計監督是外部監督，微觀層次的會計監督屬于內部監督。由會計科學本身的規律所決定，內部會計監督是會計監督的主體部分，是矛盾的主要方面，外因只有通過內因才能起作用。而內部會計監督又是由企事業單位的會計人員所完成的，因此會計監督弱化問題歸根結底是人的問題。如果會計人員能夠嚴格執行《會計法》等有關法律、法規和制度，以國家利益、社會利益為重，對不真實、不合法的憑證不受理，對違法的不合理的收支不辦理，就不會發生那么多違紀行為;如果會計人員不參與作假賬，編假數據和報表(不論是違心的或是情愿的甚至是蓄意的)，就不會出現會計信息的嚴重失真;如果社會會計監督機構的會計人員都能夠秉公辦事，認真履行自己的職責不出具不負責任的或虛假的驗證文件，就不會對違法亂紀行為起到保護和推波助瀾的作用，等等。由此可見，會計監督弱化的根本原因是由于會計人員的職業道德滑坡造成的。

　　四、強化會計監督的對策。

　　1、 轉換目標。

　　將原來只為國家財政服務的會計監督目標分解為兩大目標體系，即企業會計監督目標體系和財政行政會計監督目標體系。在企業會計中，其會計監督的主要目標應立足于在合法經營的前提下，監督企業勤儉節約，降低成本費用，以取得盡可能多的經濟利益。促使企業資產保值增值，維護所有者權益不受侵犯。在些基礎上以合法合規為尺度，檢查各項費用的收支情況。維護企業的合法權益，使企業的經營能沿著正確的方向進行。

　　2、 更新內容。

　　首先，構造定量化會計監督體系，要使經濟業務除了合法、合規、合理之外，在數量上還必須符合效益性原則，克服定性化監督伸縮性大，難以確定和難以操作的不足，定量化指標應在進行充分的市場調查的基礎上參照企業和同行業最好水平加以確定，使會計監督的內容具體化、明確化。其次，定量化會計監督克服了傳統會計監督中的缺點，能在事前有效地控制財務收支，且與事后會計核算中的有效監督有機結合。有效的事前控制、事中反饋和事后監督貫穿于每項經濟業務活動的始終。定理化會計監督還可以發現經濟活動中出現的某些例外情況，并及時反饋給企業決策者，使之調整和改進管理，從而使會計控制到會計監督形成彼此交替的良好循環，為確保企業經濟活動的正常進行創造條件。

　　3、 轉變體制。

　　西方一些發達國家的會計管理工作經驗值得我們借鑒。例如美國，其管理工作特別強調重點，要管就管嚴管細，不需要管或管不過來的就干脆不管。就拿會計工作的管理來說，他們首先就把職業會計師管住，從資格的取得到后來繼續教育，從法規標準到職業道德，規定得非常細，執行得非常嚴，違反了就要受處罰，直至撤消資格，不予年檢注冊。

　　4、 強化會計職業道德教育。

　　會計職業道德是行為會計的組成部分，是會計文化的重要內容。為了在新形式下重整會計職業道德，應注重研究和建立有我國特色的會計文化，重點是會計倫理學。中國古代文化就有“舍生取義”“見利思義”“先天下之憂而憂、后天下之樂而樂”的高尚道德觀念，是人們優秀的精神文化遺產，我們應結合我國實際情況，以馬克思主義倫理思想為指導，吸收國外經驗，發揚我國優秀的文化傳統，創立具有中國特色的會計倫理及職業道德體系。在目前，要加強對會計人員社會責任感、敬業精神、正確的義利觀、榮辱觀等方面的教育，樹立以國家社會利益為重，秉公執法、剛正不阿，忠于職守的高尚職業道德情操，增強會計人員的自律能力。同時要加大宣傳力度，將會計職業道德教育同精神文明建設結合起來，造就一種會計人員以敬業、秉公、不謀私利為榮的社會氣氛，創造良好的社會文化環境。

　　5、 從內部加強會計監督。

　　改革現行會計管理體制，實行會計人員委派制。即國有企業主要財務人員負責人，直接由財政部門委派，或恢復實行過去曾經實行過的財政專員駐廠制度，確保國家方針和政策的正確執行;完善社會監督機制，加強對注冊會計師隊伍的職業道德教育;企業領導在上崗前應接受會計法規、財經紀律的培訓，并應取得合格證后才能到任，在企業管理制度上要把會計機構和會計人員進行會計監督的權力落到實處，對敢于同違紀違法行為作斗爭的會計人員要堅決支持;建立嚴格的內部控制制度，內部控制制度要以適用性、有效性、合理性、協調性、統一性為標準，按照預防為主，相互制約，職責分明，賬、錢、物分管，嚴格操作程序，人員崗位輪換等原則建立;提高會計執業人員的法律水平，對會計人員要進行會計法律、法規和財經紀律方面的定期考核和考試，考核、考試合格的，發給合格證書，未拿到證書的不能上崗。對上崗人員故意違反財經紀律的應堅決清除會計隊伍，確保會計執業隊伍的純潔性。

　　會計工作是經濟管理工作的基礎，無論宏觀調控還是微觀管理，都離不開真實、準確、可靠的會計信息。因此，辦企業必須把選拔合格的總會計師和建立規范的會計監督體系作為先決條件。作為副廠級的總會計師由財政部門委派至企業，國家設立“總會計師協會”專門對全國各類大中型企事業單位的總會計師進行指導和管理。業務簡單的小型企業和個體工商戶，可以不聘總會計師，但必須委托會計師事務所或經財政機關批準的代理記賬機構進行代理記賬，實行這一舉措可以使國家有精力把總會計師管細管好，責任到位，有條不紊。今后國家對會計人員管理的重點應放到對已取得總會計師任職資格人員的監督管理上，應制定法規對總會計師的政治業務素質、工作能力等提出明確、可操作的考查措施。尤其要加強職業道德教育，對違反職業道德標準的總會計師實行年檢制度，年檢不合格的，根據情況給予暫停或取消任職資格的處分，以保證總會計師隊伍的高質量。

　　我們將一般會計人員管理的權限交給企業，把工作重點放到對總會計師的管理上;全國各級財政機關中的秩序就能夠好轉，會計監督的作用才能充分發揮。

　　參考文獻

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