管理會計與財務會計融合內外環境分析

　　摘 要：近年來，國際上的管理會計和財務會計正在加速聚斂和融合。這種聚斂性不僅是表現在技術層次，而且在組織行為的層面上亦受其影響。這是由于會計內部環境和外部環境共同作用的結果。據此，對引發管理會計與財務會計融合的具體因素進行分析和研究，以期能夠對我國會計事業的發展有所啟迪。

　　關鍵詞：融合;平衡記分卡;轉讓定價;信息技術;分部報告

　　會計是不斷變化發展的。管理會計及財務會計的活動、技術及概念都在不斷地進化和重新定義自己。會計的內外環境變化激發和促進了管理會計與財務會計的融合。

　　1 會計內部環境影響

　　1.1 財務會計在職能上發生變化

　　管理會計通常是企業內部管理人員及董事會成員使用，內容主要包括規劃、決策、業績評價和控制，面向未來是其工作的重點。財務會計主要為企業外部使用者服務，側重點在于根據日常已經發生的業務記錄進行賬簿登記、定期編制財務報表、向企業外部有利害關系的團體和個人報告企業財務狀況及經營成果。

　　近年來，財務會計的職能發生了改變。投資者和管理者越來越關心面向未來的經營環境和業務狀況，這推動了會計信息的前瞻性。例如使用國際財務報告準則(IFRS)或美國公認會計準則的企業，會計師越來越為企業的戰略性的決策起著支持作用。而財務會計趨向于支持決策并強調公允價值觀及透明度，最根本的變化是從歷史成本會計到公允價值會計的發展。公允價值會計原則填補了投資者和企業層面的戰略管理信息不對稱差距。另一方面，財務會計報告啟用管理報告信息增加了透明度。會計報表的紙張格式在過去占主導地位，而現在是高層管理人員能夠使用在線的電子報告系統，從多個維度，獲得從企業級的收入或盈利能力信息到事務級別的運營信息。雖然目前財務會計報告仍主要反映會計信息，但不斷擴展的方向則側重于長期的未來和更廣泛的功能。

　　1.2 組織結構的改變

　　信息技術尤其是ERP(企業資源計劃)改變了會計工作。管理會計和財務會計之間的界限變得模糊。企業作為一個整體，需要從更加寬廣的視野，從財務會計和管理會計的雙重視角去理解業務流程。不僅首席財務官，即使主管會計或管理會計師，也要從管理會計和財務會計兩個角度處理業務。角色轉變并不是指角色代替，只是角色擴展了。比如主管會計師，負責編制子公司向母公司報告的財務會計報表，但是報告中還是會涉及管理會計。增強的自動化處理水平及一人多角的情況促使企業減少會計人員人數，從而影響到企業的組織結構。

　　1.3 激勵制度的發展

　　在國際上，由于法律要求，高管薪酬制度的透明度逐漸增加。例如在美國和英國，薪酬報告公布了高管們是如何贏得了他們的獎勵，無論是承諾發給股票作為激勵的方式或其他獎金計劃。因此，一些管理控制系統的要素信息在財務報表中得以披露，獎勵制度表明了高管的業績目標，也就反映出企業的經營水平及目標計劃。在激勵制度中，高管們被期望的業績目標，來自于管理會計信息，而反映在財務報表上，從而影響到上市公司的市場價值。激勵系統作為管理控制的關鍵要素之一，也可能會出現與期望相悖的結果，因為這可能會驅使管理者操縱財務會計報告中的財務結果，尤其是經理人股票期權，如果股票價格發展是特別好，高管有機會因為操縱財務結果而變得極為富有。

　　平衡記分卡方法是需要特別強調的激勵制度。該方法打破了傳統的只注重財務指標的業績管理方法。平衡計分卡認為，傳統的財務會計模式只能衡量過去發生的事情(落后的結果因素)，但無法評估組織前瞻性的投資(領先的驅動因素)。在工業時代，注重財務指標的管理方法還是有效的。但在信息社會里，傳統的業績管理方法并不全面，非財務指標通常代表了國內領先、具有前瞻性的管理會計信息，組織必須通過在客戶、供應商、員工、組織流程、技術和革新等方面的投資，獲得持續發展的動力。平衡計分卡的各個維度之間的平衡無疑是管理會計和財務會計這兩個領域整合到形成單一的實體的最具體的標志之一。

　　1.4 轉讓定價(Transfer Pricing)

　　在跨國經濟活動中，利用關聯企業之間的轉讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法。轉讓定價，尤其是在大型的跨國公司，是將管理會計和財務會計的功能結合。從管理會計的角度看(盈利中心級別)，轉讓價格的制定，是極其重要的盈利能力分析、業務規劃和控制手段。稅收優化成為制定轉移價格的一個重要的因素。在國際商務環境，政府因利益和稅收方面的考慮，對企業使用不同的轉讓價格進行限制，使得外部財政政策直接影響了企業內部財務控制機制。由于財務會計數據是政府征稅的依據，因此，早期的限制并不像后來這么嚴格。

　　當前，轉讓定價應遵守公平獨立交易原則(Arms length principle)，主要的估價方法是基于市場價值，并被經濟合作發展組織(1995)定義作為跨國企業稅務管理的指導，從而確保稅收能夠公平地在國家間分配。起初，當成本加成作為轉讓價格方法的使用時，價格是企業內部根據實際歷史成本進行成本加成計算得出的。當沒有市場產品可供參考時，形成估值的基礎的仍然是實際生產成本。設計成本核算系統時，制定轉讓定價時要提前綜合考慮財務會計、管理會計和征稅的標準。一方面，管理會計為財務會計提供成本信息以滿足財務報告和稅務要求;另一方面，財務會計也影響著稅務籌劃管理者在以管理會計為目的而進行的成本計算。

　　1.5 企業并購中的盡職調查

　　盡職調查是由中介機構在企業的配合下，對企業的歷史數據和文檔、管理人員的背景、市場風險、管理風險、技術風險和資金風險做全面深入的審核，多發生在企業公開發行股票上市和企業收購以及基金管理中。盡職調查的目的是使買方盡可能地發現有關他們要購買的股份或資產的全部情況。 　　在適當的合并和收購調查過程中，收購者專注于審查和確保采集目標對應于買方的價值和風險預期。盡職調查包括法律、技術、人力資源、財務狀況。管理會計信息，如預算、預測及成本和盈利能力的分析，目前在盡職調查中變得越來越重要。公平的估值的需要來自管理報告系統對被收購的公司的正確認識。合并收購的重點是針對被收購的公司的能力來編制未來凈現金流量，進而產生前瞻性的會計信息。有些財務分析如盈利能力和現金流預測、滾動預算等是基于實際數據的財務會計和前瞻性的管理會計信息，在數據上要保持時間同步性，這推動了管理會計和財務會計在處理上進一步融合。

　　1.6 會計業務外包

　　近年來，會計業務外包的情況越來越多，甚至跨國進行。信息技術的發展也促使會計服務提供商能夠通過互聯網遠程運行管理會計。這不僅促使管理會計和財務會計更加集成，而且也推動了管理會計的標準化。

　　2 會計外部環境影響

　　2.1 信息技術

　　信息技術在管理會計與財務會計的融合過程中是個關鍵元素，起著銜接、促進、催化、激發甚至動力的作用。信息技術尤其是ERP系統的運行使得管理者可以更加注重前瞻性的會計信息，并使生產有更好的預測，而不是依賴過時的計劃。

　　通過數據通信、軟件和數據庫解決方案，信息技術以其操作的綜合性和靈活性，創建了一個信息環境，成為必要的、不可或缺的會計信息載體。數字化是促進當代管理會計和財務會計融合一個必要的先決條件。