摘要：本文通過對中外管理會計歷史演變的回顧及未來發展趨勢的總結，結合當前世界經濟競爭狀況、高新技術帶來的挑戰及我國市場經濟的發展，基于提升企業價值視角對我國管理會計師的角色定位進行了探討。
關鍵詞：企業價值 管理會計師 角色定位
管理會計是以現代管理科學為基礎，以提高經濟效益為目的，以一系列特定技術、方法為手段，對企業生產經營活動進行規劃和控制的信息系統。
一、中外管理會計的歷史演變
(一)西方管理會計的歷史演變
西方管理會計的發展源于泰羅的《科學管理原理》，隨著泰羅科學管理理論在實踐中的應用，“標準成本”、“預算控制”和“差異分析”等技術方法被廣為使用。管理會計的發展一般分為四個階段：1.追求效率的管理會計時代(20世紀初到50年代)。管理會計的任務是如何協助企業解決在執行過程中提高生產效率和生產經濟效果的問題。2.追求效益的管理會計時代(20世紀50年代至80年代)。管理會計強調首先把事情“做對”，然后把事情“做好”，形成了以“決策與計劃會計”和“執行會計”為主體的管理會計結構體系。3.管理會計反思時代(20世紀80年代)。由于高新技術的發展和應用，卡普蘭倡導管理會計研究方法必須改弦易轍，主張會計學者應走出辦公室，到實踐中去，以尋求新的理論與方法。4.管理會計主題轉變的過渡時期(20世紀90年代)。90年代企業由于其內外部環境變化從而促使“作業成本計算”與“作業管理”的產生，從而促進了企業組織的變革，提高了企業的競爭力。
(二)我國管理會計發展的歷史演進
20世紀初，隨著全球經濟的發展和企業管理水平的提高，泰羅管理科學理論的發展，管理會計作為一門新興學科應運而生。管理會計得到了廣泛應用迅速的推廣與應用，我國在建國初期就有了西方管理會計的“責任會計”。在計劃經濟體制下，重視的是以成本為核心的內部責任會計，其特色主要體現在：第一，班組核算。通過班組核算與勞動競賽相結合，降低成本，提高勞動生產率。班組核算作為具有中國特色的責任會計。第二，經濟活動分析，突破了單純財務評價指標的局限性，強調采用多元化指標評價企業經營活動，企業開始將目光轉向市場和企業內部，將廠內經濟核算納入經濟責任制，形成了以企業內部經濟責任制為基礎的具有中國特色的責任會計。
進入上世紀70年代管理會計在我國企業的應用有所突破，在部分企業中應用取得了一些成功的經驗。上世紀80年代吉林省開展的責任會計、廠內銀行;首鋼的包、保、核;邯鋼推行的“模擬市場、成本否決”;浙江巨化集團公司的構建學習型財務組織并獲得巨大成功;作業成本法開始在我國一些制造業企業中運用等。但我國管理會計還存在很多缺陷和不足，管理會計理論和實踐脫鉤現象比較嚴重。管理會計的理論結構、研究范圍、實踐應用等方面更待進一步完善和充實，還存在較大的發展空間。從本質上來說，管理會計是為內部管理服務的，不注重管理會計的應用，很難說本單位管理工作會有多大成效。
二、我國管理會計未來的發展趨勢
伴隨著全球金融服務以及資本市場的形成，企業全球范圍內競爭已成為可能，并成為企業在謀求擴大市場份額時優先考慮的主要問題，促使很多企業對其經營方式做出重大變革，這種變革也給管理會計的發展帶來了新的契機，傳統的管理會計已不再適用，只能由能提供更詳細、更精確的成本分配信息的現代管理會計系統取代，新經濟環境下管理會計的發展趨勢主要體現在七個方面。
(一)廣泛推廣作業成本法和作業管理
目前理論界對作業成本法和目標成本法雖已有定論，但尚未形成系統的體系，在現實工作中不僅應用在制造行業中。而且作業成本法還適用于非制造行業，如商業、醫療衛生業、金融保險業等行業，因此，作業成本法必將成為我國未來成本管理的核心方法。
(二)完善財務與非財務計量并重的績效衡量體系——平衡計分卡
隨著知識經濟時代的到來，全球經濟一體化進程的加快，經濟環境變幻多端，企業必須依靠提高自身競爭力才能在世界經濟浪潮中立于不敗之地。要想提高企業自身競爭力，首先要對企業本身有一個準確、全面的評價，針對評價結果提出改進、完善的建議，以便及時對公司經營者進行激勵與約束， 從而實現其管理目標。業績評價作為企業財務管理的一部分，在企業管理實踐中發揮重要作用，我們把業績評價指標分為兩類：一類是財務指標，一類是非財務指標。無論是財務指標還是非財務指標都發揮著極其重要的作用。因此，必須要建立起一套有效的業績評價體系。
(三)構建基于價值鏈的戰略成本管理體系
新技術革命浪潮和現代經營環境的變化使傳統的成本管理思想面臨著巨大的沖擊。企業必須構建基于價值鏈的戰略成本管理體系，從全局的高度、用戰略的眼光為企業經營戰略服務。
(四)廣泛推廣產品生命周期的成本計算
隨著社會需求的多元化，市場被不斷細分，企業的經營理念和組織形態也在不斷演化，企業的成本控制戰略也逐步發生變革，向科學、精確、系統方向發展。生命周期成本法是一種以提高企業經營的經濟性和確保用戶利益為目標的決策方法，是對產品從開發設計、生產制造、銷售、使用維護直至處置的全過程的成本進行管理的一種新的理念，將成本管理提高到戰略的高度，對于有效進行價格競爭、提高企業的競爭力和經濟效益有很大意義。
(五)建立完善可持續發展戰略的環境管理會計
資源、環境是人類生存和發展的基本條件，長期以來，我國經濟發展在很大程度上依賴于對資源的過度開采，出現了經濟發展與自然、生態不協調的局面，資源和環境危機是傳統會計處理方式下的一個必然結果，傳統會計對于日益嚴重的生態環境惡化理應承擔著重大的責任，傳統會計已不能適應企業可持續發展戰略的要求。環境會計在保證社會可持續發展的基礎上，核算和監督企業經濟活動，反映企業經營和環境之間的能量交換和價值轉移，目前發達國家在環境會計研究方面已取得重大進展，但在我國，環境會計仍處在發展的初期階段，建立適應企業生態環境管理要求的可持續發展管理會計，是一個急需解決的問題。
(六)世界經濟一體化趨勢的國際管理會計 當代世界經濟呈現出一體化趨勢，由于各國資金市場利率、通貨膨脹率有所區別， 造成各國貨幣的兌換匯率有所差別， 在不同國家籌資、投資等經營風險同樣存在差異，這要求管理會計在提高國際企業整體效應和戰略地位、協調國際企業間的生產經營，確保資源的合理配置以及投資效益等方面做出決策支持和服務。因此，管理會計的目標應向更寬更深層次領域擴展， 形成一個新領域的國際管理會計。
(七)建立完善的智力資本管理會計體系
以知識為基礎的智力資本在企業創造價值中發揮了舉足輕重的作用，是實現公司戰略，獲得競爭優勢的基石，但是傳統的財務會計無法反映智力資本所創造的價值，因此，如何建立智力資本會計體系，已成為目前會計領域一個有待解決的問題。
三、基于提升企業價值視角的管理會計師角色定位
(一)精通管理藝術、組織行為分析和財務管理的通才
管理會計是制定和執行有效的決策，以幫助企業實現可持續發展并確保盈利。管理會計師的知識、技能和能力能確保企業的商業模式不僅強大有效，且合乎商業道德規范、專業及可持續性�，F今的管理會計師人才眼界須更加開闊，對企業實現可持續的經營業績發揮了核心作用。因此，作為一名管理會計師必須具備不斷學習的能力，精通管理藝術、組織行為分析和財務管理，引領高效投資的執行和財務決策、投資評估、業務重組、稅收和風險管理、資金和營運資本管理等領域，才能確保企業能創造價值，使企業立于不敗之地。
(二)CEO的高級軍師
傳統上，管理會計師在決策中的角色一直被視為只是提供信息。但是隨著決策者、管理者和業務人員所預期的信息的范圍和形式不斷發生變化。管理會計師的角色定位發生了變化，管理會計重在面向未來，履行預測、決策、規劃、控制和考核的職能。作為一名管理會計師應是CEO的高級軍師，是企業戰略決策最有力的推動者。在工作中既要重視現有范圍內的經營活動，也要重視各種可能的活動。應高瞻遠矚把握各種潛在的機會，回避可能發生的風險，包括：由于行業產業結構發生導致的風險;由于資產、客戶、供應商等過分集中而產生的風險;從事多種經營而導致的風險。一個有效的決策過程包括如何知情、審議戰略決策，如何評估、管理業績和風險，如何指導、制定和管治日常運營決策以確保達成預期效果。管理會計師的價值在于他們能結合財務專業知識和對業務的理解從而在整個決策制定過程中提供支持，在企業管理決策系統中為管理者做出正確決策提供準確翔實的依據。
(三)企業戰略的規劃師
作為一名管理會計師，必須懂得為企業規劃、預測并應對現在和未來，推動企業會計工作持續改善，能自行設計賬表，自定核算規程，能為他們的企業或客戶衡量未來風險，并提供應對這些風險的策略。不斷挖掘進一步降低成本的潛力，使整個生產經營處于不斷改進的狀態中，以保證生產經營各個環節成本目標的順利和超額實現。
(四)企業的商業伙伴
種種研究跡象表明，隨著新興MA技術的發展，管理會計也正向新的領域轉變，如從產品制造階段為主轉變到以產品設計階段為主;從側重于企業內部管理為主轉變到側重企業外部管理為主，從而促使管理會計師的角色超越了傳統的簡單成本管理，大大拓寬了他們在企業中的角色，尤其是在確定企業活動、成本分類和分析以及對設計、采購、分銷、營銷產品或服務等的成本分配上，充當的角色越來越顯著。因此，會計師必須了解工作流程、生產系統、制造和營銷部門運營情況�？傊芾頃嫀熢诤艽蟪潭壬弦褟膫鹘y成本核算功能發展成為戰略策劃和業務合作伙伴功能。
參考文獻：
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