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建筑業營業稅改增值稅稅率是多少
營改增最新消息：財政部2月17日發布的《關于調整房地產交易環節契稅、營業稅優惠政策的通知》顯示，除北上廣深城市外，所有住房(包括普通和非普通住房)只要滿2年(含2年)，對外銷售均免征營業稅。
2016年將在建筑業等四大行業推行營改增。《證券日報》記者獲悉，2月22日，住房和城鄉建設部發布《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》，明確建筑業的增值稅稅率擬為11%。
“為適應建筑業營改增的需要，住房和城鄉建設部組織開展了建筑業營改增對工程造價及計價依據影響的專題研究，并請部分省市進行了測試，形成了工程造價構成各項費用調整和稅金計算方法。”住房和城鄉建設部有關負責人表示。
《通知》要求，為保證營改增后工程計價依據的順利調整，各地區、各部門應重新確定稅金的計算方法，做好工程計價定額、價格信息等計價依據調整的準備工作。
相關統計數據顯示，建筑業年產值近16萬億元，從業人員達到4500萬，建筑業營改增涉及人數眾多，利益調整復雜，因此營改增方案設計十分慎重。
普華永道中國流轉稅主管合伙人胡根榮認為，從現實情況來看，建筑行業因為上游抵扣不健全，稅負上升的可能性比較大。而房地產業中，土地作為開發成本中的大項，能否納入進項被抵扣，將極大影響企業稅負。
分析人士表示，從長遠看，營改增將推動建筑業生產方式的轉變，促進建筑企業進一步加強內部管理和控制，加快轉型升級。而且作為基礎行業的建筑業實施營改增也有利于降低整個社會的稅負水平。
《通知》要求，各地區、各部門要高度重視此項工作，加強領導，采取措施，于2016年4月底前完成計價依據的調整準備。
此外，中國建筑(601668,股吧)業協會和中國建設會計學會日前聯合印發《關于做好建筑業企業內部營改增準備工作的指導意見》，要求建筑業內部做好營改增準備。《意見》提出，建筑企業應該學習現有其他行業營改增文件，開展增值稅模擬運轉，制定應對方案。
“營改增”利空來襲，建筑業如何應對?
9月1日，北京市交通運輸業和部分現代服務業營業稅轉增值稅改革試點正式啟動。上海市作為全國第一個試點，已于今年元旦開始了交通運輸業和部分現代服務業營業稅轉增值稅改革試點。8月初，國務院明確將營業稅改征增值稅試點范圍由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東等8個省市。由此，一場稅制改革(簡稱“營改增”)不可逆轉地拉開了序幕。
“營改增”是國家稅制改革的一項重大舉措，但我們預計，“營改增”將對建筑企業造成不小的影響。去年，江蘇省建筑市場管理協會先后請十多家會員企業進行了預測和粗略估算，大家一致認為，如果按照11%的稅率進行征收，建筑企業的稅賦不但不會減輕，反而有較大幅度的提升。一些大型企業的管理者已引起高度重視，不僅開展積極調研和自行測算，還召集高管們組織研討和考慮如何積極應對。然而，也有相當多的企業還處于麻木不仁、漠不關心的狀態，有的企業錯誤地以為增值稅也和營業稅一樣是價內稅，屬“代扣代繳”，增加了也沒關系，反正可以向建設單位要。這部分人基本上都是“稅盲”，因此“無知無畏”。
實際上，現行的營業稅和消費稅一樣屬價內稅，而增值稅是價外稅。價內稅是由銷售方承擔稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔并從中扣除。價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價內稅與價外稅的區別：價內稅的稅款=含稅價格×稅率;價外稅的稅款=[含稅價格/(1+稅率)] ×稅率=不含稅價格×稅率。可以斷言，那些毫無思想準備的企業將在“營改增”中碰得頭破血流，甚至破產關門。
為引起建筑企業對“營改增”的關注，并呼吁基層建筑業管理部門也能給予足夠重視，本文提出要做好“四大準備”。
從思想上、心理上對“營改增”做好承接準備
據說，早在2004年財稅部門就有“營改增”的設想，當時的建設部計財司在認真調研的基礎上，向財稅部門提出“建筑業是微利行業”“建筑企業進項稅扣除有困難”等許多實際問題。財稅部門采納了意見，推遲了改革，建筑業企業仍然維持原有征稅辦法。
現在，經過國務院常務會議同意，決定開展深化增值稅制度改革試點，財政部和國家稅務總局以通知形式下發了財稅[2011]110號文件，建筑業“營改增”雖然試點工作暫時推遲，但也是遲早的事。110號文件明確規定，建筑業和交通運輸業一起，適用11%稅率，原先寄希望于在稅率確定上“討價還價”以減輕建筑業負稅的幻想破滅。110號文件還明確，建筑業和交通運輸業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產一起，原則上適用增值稅一般計稅方法，即用銷項稅減進項稅來確定繳稅額。文件中這兩項規定意味著，行業微利現狀在持續，建筑企業獲取增值稅發票困難無法按理論扣除等問題將繼續存在的實際情況下，建筑業卻要面對剛性稅制改革新政了。所以，建筑企業必須要從思想上和心理上對“營改增”做好無條件承接的準備。
首先，要認識到深化增值稅制度改革是國家宏觀層面上的大事，作為企業必須積極配合、嚴格執行。國家的稅制改革是進一步完善稅制，按照國際通行做法避免重復征稅，初衷是要減輕企業稅負。從企業角度來講，要積極行動，配合整個行業把這一惠民政策落“實”。要抓住“營改增”在建筑業推遲試點的契機，“亡羊補牢”的工作顯得特別重要。努力把可能出現的各種不利因素降到最低程度，避免進一步加重企業稅負，使稅負政策環境更趨惡化，保證全行業健康發展。
其次，建筑企業管理者要從心理上做好準備。按照“營改增”對建筑業確定的征收稅率和計稅方法，在大多數建筑業企業管理依然粗放的情況下，負擔加重是無疑的。只有改革和完善內部體制機制，進而提高企業內控水平，才能應對這一嚴峻形勢。企業必須及早準備，把“營改增”看做是倒逼自己加強自身管理、提升管理水平的良好機遇。
認真做好測算和積極呼吁的準備
既然文件下發了，稅率也確定了，按道理企業只有執行的份，但建筑業的實際情況不容忽視、也不應忽視，我們行業有責任在試點之前再研究、再反映、再爭取。
住房和城鄉建設部2012年4月5日又以建辦計函[2012]205號文下發了“關于組織開展建筑業及相關企業營業稅改增值稅問題調研工作的通知”，要求全國建設行政主管部門“對企業2011年營業稅繳納情況進行摸底，對將要進行的營業稅改增值稅稅負情況進行測算并進行對比，分析研究實施此項稅收對建筑業企業及相關企業的影響，提出應對政策建議”。這實際上是為了更好地貫徹落實國務院“營業稅改增值稅”重大部署的有為之舉，以便更好地引導企業做好“營改增”的各項準備工作，更好地了解企業稅改過程中可能遇到的問題。
去年，江蘇省建筑市場管理協會在得知“營改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，知道這項政策調整非同小可，電話邀請十多家企業進行估算，目的是初步了解稅率定在多少才與現行3%營業稅負擔相當。反饋意見認為，增值稅稅率定在8%與現行營業稅3%差不多，定在8%以下可適當減輕負擔，11%肯定會加重企業負擔。有一房建總承包特級企業的總會計師，按常規土建項目的百元產值比例做了測算，分析結果見表1。
表1 百元產值成本費用分析
| 分類 | 項目 | 成本（元） | 增值稅率 | 可抵扣進項稅（元） | 備注 |
| 可抵扣部分 | 鋼材 | 25 | 17% | 3.63 | |
| 商品混凝土 | 15 | 6% | 0.85 | 理論上該項增值稅率為17%，實際執行中偏差較大 | |
| 其他 | 10 | 17% | 1.45 | ||
| 合計 | 50 | — | 5.93 | ||
| 無法抵扣部分 | 砂、石等零星材料 | 12 | — | 0 | |
| 人工費 | 20 | — | 0 | 隨著人工工資上漲，今后這部分還會增加 | |
| 水電費等間接費用 | 3 | — | 0 | ||
| 周轉材料、機械設備租賃費、檢測費等 | 7 | — | 0 | ||
| 管理人員工資等 | 5 | — | 0 | ||
| 項目毛利率 | 3 | — | 0 | ||
| 合計 | 50 | — | 0 |
綜合上述分析得出：100元的產值，按增值稅11%計算，應交銷項稅為9.91元，可抵扣進項稅5.93元，應繳稅3.98元。而現行營業稅稅率為3%，百元產值應繳稅3元。“營改增”后百元產值多繳稅額為：3.98元-3元=0.98元。每百元產值多繳稅0.98元，企業稅收負擔增加了32.7%。
當然，一家企業的初步測算可能會以偏概全，所以才需要對全國范圍內不同類型、不同規模、不同所有制形式的建筑業企業進行“面”上的調研和測算，抓住建筑業“營改增”試點推后的有利時機，為有關部門提出符合建筑業實際情況的相關政策建議。
最近，筆者實地調查了幾家已根據2011年實際發生數認真測算的企業，結論是“營改增”后建筑業企業的稅負要比前文所提的估算情況嚴重得多。詳見表2。
蘇中集團2011年計征營業稅的營業收入為1926185萬元，按3%稅率計征營業稅57785.55萬元，如改成增值稅后應繳納增值稅為128370.58萬元，凈增加70585.03萬元，增加稅負122.15%。增值稅以外的城市維護建設費、教育費附加等“水漲船高”，總體相應增加了3156.24萬元，比以營業稅計征時增加了50.27%。
南通四建集團公司2011年計征營業稅的經營收入1202340.60萬元，按3%稅率計征營業稅36746.34萬元，改成增值稅用銷項稅減進項稅，應交增值稅70473.5萬元，凈增加33727.16萬元，增加稅負91.78%。增值稅以外的城市維護建設費、教育附加費兩費合計8456.83萬元，比以營業稅計征時多支出4723.59萬元，增加126.53%。
以上兩家是特級資質企業，并且在積極籌備上市，各項基礎管理工作比較規范，所提供的測算數字是可信的。
| 企業名稱 | 2011年營業收入（萬元） | 按3%交營業稅（萬元） | “營改增”后應繳稅測算值（萬元） | 稅負增加 | 增值稅以外的負擔增加 | ||
| 數額（萬元） | 比例 | 數額（萬元） | 比例 | ||||
| 蘇中集團 | 1926185 | 57785.55 | 128370.58 | 70585.03 | 122.15% | 3156.24 | 50.27% |
| 南通四建 | 1202340.60 | 36746.34 | 70473.5 | 33727.16 | 91.78% | 4723.59 | 126.53% |
| 江蘇嘉洋華聯公司 | 17292.32 | 524.69 | 1470.11 | 945.42 | 180% | 118.66 | 205.44% |
還有一家，江蘇嘉洋華聯公司是裝飾一級資質企業，2011年經營總收入17292.32萬元，全年應交營業稅為524.69萬元，改增值稅的話就要交1470.11萬元，增加945.42萬元，即增加1.8倍的稅負。另外，城市維護建設費和教育附加費相應增加了118.66萬元，多征收了205.44%。兩者合計，“營改增”將增加企業支出1064.07萬元，即實際增加稅負182.69%。
由此看來，財政部負責人答記者問中，認為“營改增”對經濟社會發展積極作用是“五個有利于”，其中之一“有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力”是很鼓舞人心的。但對建筑業而言，“營改增”不僅不能減負，卻要大幅度增加企業稅負，由此將影響建筑業健康發展，這就需要慎重行事了。
做好強化企業自身管理的各項準備
加強企業管理，這在建筑行業是老生常談的話題。市場形勢好，政策相對寬松的時候，輝煌的業績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經濟增長放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經濟政策趨緊的時候，許多企業的深層次矛盾都將暴露出來。因此，在“營改增”這一關鍵時刻提出加強企業管理，尤為重要。
有些企業對于分公司的管理一直是“一腳踢”承包管理，滿足于“交點”(利潤)的經營模式，使分公司的管理成為企業管理的一個盲點。現在讓這些不重視基礎管理的分公司拿出稅收要求的可抵扣資料，談何容易!
有些企業很多項目經理是掛靠的，這些掛靠的項目經理往往本身就是企業經營的風險所在。現在要按照規矩建章立制，其反應無非是兩個：一是抵制，二是走人。而企業卻走不了，將如何應對?
有些企業合同管理不嚴，經營行為隨意，發生經濟糾紛拿不到合法票據也無所謂，得過且過。現在情況不同了，如果再發生這樣的事情，無合法票據來抵扣，企業就必須為此納稅買單。企業是不是應該考慮要完善公司一系列管理制度?公司章、合同章、財務專用章、企業證照、法人委托書等，還能不能隨便使用?為了應對稅制改革，很多企業必須做許多針對性的準備工作。如：內部經營結構和核算單位的調整，核算項目和記賬科目設置的細化，設備購置計劃的變更，以至于內部控制制度的修訂等。
為了適應此次稅制的重大改革，讓企業管理跟得上形勢，首先要搞清楚，“營改增”為什么會讓施工企業納稅發生如此大的變化。
據調查，問題的關鍵在于理論上可取得進項稅發票的部分約占總收入的70%，而實際上這個數據是35%，加上理論上也無法取得進項稅發票的部分占總收入的30%，即實際上無法抵扣進項稅的支出占總收入比重達65%左右。不能取得進項稅發票的主要原因有以下10個方面：
1.“甲供材”現象比較普遍。如：開發商直接采購鋼材，鋼廠或經銷商收到對方的錢當然應該開具發票給開發商，開發商入賬做賬也順理成章，但施工企業只能取得相應數額的一張結算單，無法取得進項稅發票進行抵扣。以蘇中集團為例，2011年鋼材實際發生數61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于“甲供材”數額較大，實際可抵扣的進項稅只有3.47億元，占理論數的38.7%。即：所用鋼材的60%以上拿不到進項稅發票。
2.勞務用工無法取得進項稅發票。人工費占合同造價20%~30%，蘇中集團人工費支出占總收入比重達25.57%，南通四建包括各類保險在內人工費支出占總收入比重超過30%。
3.外購商品砼的增值稅可抵扣率較低，一般為6%而不是理論上的17%，此項支出占可抵扣支出項目總額的比重也較大，對企業影響很明顯。仍以蘇中集團為例，其外購商品砼支出占可抵扣支出項目總額高達23%，僅這一項就減少進項稅抵扣額25735.93萬元，占理論可抵扣進項稅額14.6%。
4.固定資產折舊與設備租金無法取得進項稅發票。按照規定，只有實行增值稅后新添置的機械設備方可對進項稅抵扣，而許多大企業動則上億，甚至十多億元資產(從事公路、鐵路、地鐵施工的尤其多)，如果固定資產折舊及租賃費用無法抵扣，這將是不小的負擔。蘇中集團近三年新添3.38億元固定資產，今后短期內不會大量添置設備，僅此一項即減少進項稅抵扣達6871.62萬元，占理論可抵扣的3.9%。
5.水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發票，因為一般情況下，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，施工單位得不到該項發票。
6.籌資成本。即從銀行貸款付息后，無法取得進項稅發票。特級企業一年所付貸款利息，少則幾百萬，多則上千萬元。
7.企業在項目上取得的合同毛利(約3%左右)，也不可能得到進項稅發票。
8.地材及輔助材料。一是小規模納稅人沒有增值稅發票;二是私人就地采砂石就地賣，連普通發票也開不出來。蘇中集團2011年共采購地材和輔助材料16.54億元，理論上應該可抵扣進項稅2.4億元，實際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。嘉洋華聯公司2011年外購石材2152.24萬元，占企業總收入的12.45%，但石材的進貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無增值稅發票。
9.“三角債”導致施工企業無法及時足額取得增值稅發票。由于業主工程款支付嚴重滯后，施工企業支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒拿到錢當然不可能開足額發票給施工企業，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。而稅務機關對建筑企業收入的確認，一般都是按合同約定或結算收入來確認，即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。有的地方明文規定，對工程項目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式?能否也按5:2:2:1交納增值稅?這顯然不可能。工程款被拖幾年時間，但稅款已全額扣繳，時間差造成了施工企業稅負增加。
10.裝飾企業材料繁雜，供應商以個體戶為主，大多數無法提供增值稅發票。這些供應商主要提供由國稅代開點開具的“國家稅務局通用機打發票”，這類發票也不能抵扣進項稅額。
當然，以上列舉的10個方面，有些是國家政策本身規定必須征稅的項目，作為征稅基數不可以抵扣，之所以反映出來是因為這些指標內含也發生了變化。增值稅，顧名思義是對增加值所征的稅。增加值是指企業生產過程中創造的新增價值和固定資產的轉移價值。按國家統計局有關規定，建筑業增加值是按收入法計算，包括勞動者報酬、生產稅凈額、固定資產折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金以及營業盈余六個部分之和。其中，變動大、影響大的是勞動者報酬部分。根據規定，凡在本年成本費用中列支的工資(薪金)所得、職工福利費、社會保險費、公益金以及其他各種費用中含有和列支的個人報酬部分，都作為勞動者報酬統計。這樣計算下來，建筑業人工費占總產值的比重從過去實行百元產值工資含量時的17%，一路上升到20%~30%，越是大型的、管理規范的企業，人工費用占比就越高。
通常測算，建筑業增加值占建筑業總產值比重是按20%左右。根據國家統計年鑒公布2005~2010年建筑業增加值、建筑業總產值數據計算，其比重分別為：19.97%、19.53%、19.48%、20.13%、20.33%和19.77%。這是理論上的，現在確定建筑業增值稅率11%，如果是依據多年增加值的理論數據，或者據此測算銷項稅減進項稅來比較實行“營改增”政策前后企業稅負的增減，那必然帶來理論與實際的嚴重脫節。
首先，隨著人工費上漲和社會保障制度逐步完善，勞動者報酬在工程成本中占比一路上漲，僅這一塊，已遠遠突破20%這個理論測算線，加上規定必須填報的另外五部分內容，實際增加值占總產值比重一般都在30%以上，按11%征稅，明顯偏高。
其次，由于總分包體系的存在和市場客觀存在的大量掛靠現象，造成建筑業產值重復上報，總產值數字的水分不可小視。所以，確定增值稅稅率要理論與實測相結合才能更貼近實際。
目前，建筑業的“營改增”試點工作推后，一旦進入試點階段，可能還會發現許多意想不到的問題。企業要針對不能取得進項稅發票的主要原因，從自身管理上想辦法，增強“堵漏”意識，以盡量減少損失。
政府有關部門應做好必要的準備
現行營業稅在項目所在地征收，而增值稅按規定是在企業注冊地征收，理論上不矛盾。問題是建筑業很多施工產品都是外向型的，項目所在地稅務部門不可能“漏征”，也有的省市逼迫外來企業在項目所在地成立形式上的獨立子公司，這樣當地地稅部門可以名正言順地收稅。而企業注冊地稅務部門則不管這些，仍按規定要求企業總部統一清繳，這就必然發生重復征稅的問題。有關部門需要針對建筑業行業特點做好協調工作。
現行的3%營業稅在定額中是有反映的，實際是向建設單位收取，由施工企業代收代交。改增值稅后，定額部門是否應該介入調查研究?究竟有哪些屬規定不能獲得進項稅扣除的內容，哪些在現階段確定無法抵扣進項稅，對于合理的差額部分能否進行補償，能否允許在一段時間實施過渡期內的新定額標準。作為“營改增”第一批試點地區之一，上海采取了“企業及時申請，財政分類扶持，資金及時預撥”的辦法。但這個辦法對于建筑行業不一定
固定資產折舊不宜采用“一刀切”不予抵扣的做法。建議考慮采取“老事老辦法，新事新對待”的辦法，對實行“營改增”政策后新添加固定資產按消費型增值稅的辦法允許抵扣進項稅，對企業原有的固定資產根據剩余凈值多少作出相關規定。建議對凈值占原值80%以上的允許再抵扣5年，對凈值占原值50%以上的允許再抵扣3年，對凈值占原值20%以上的允許再抵扣2年。政策是人制定的，既維護國家稅收政策，又讓新政推行有一定緩沖，不應讓多數企業特別是一些大型企業承受不盡情理的稅負。
行得通，一是當地財政不可能給外地入駐的施工企業以補償，二是經濟不發達地區也難拿出補貼資金。所以，直接有效的做法還是允許將可補償的部分納入工程成本。
行業內應該切實改變現有各類保證金的交納辦法。正式實施“營改增”之后，企業資金壓力將更大。目前，施工企業交納的保證金五花八門：招投標保證金、履約保證金、質量保證(修)金、安全保證金、農民工工資保證金等，累計保證金額約占合同造價的10%。如果把各類保證金“打包”，“攔腰砍”收取5%的綜合保證金，在不改變各職能部門執法保證措施的前提下，等工程竣工之后將該5%保證金轉作質量保修金，相信施工企業一定會十分感激。
如果有關部門能夠結合實際，在建筑業“營改增”試點前解決以上問題，不但有助于稅改的順利推行，實現為企業減負的初衷，而且有利于國民經濟支柱產業之一的建筑業的健康發展。建筑業的健康發展，必將發揮更好的傳導作用，繼續幫助廣大農民增收致富，有助于緩解就業緊張，進而維護國家宏觀經濟和社會的穩定。
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