勞務收入和BOT業務注冊會計師系列總結

　　一、提供勞務交易結果能夠可靠估計——采用完工百分比法確認勞務收入

　　1.結果能夠可靠估計的條件

　　①收入的金額能夠可靠計量；

　　②相關的經濟利益很可能流入企業；

　　③交易的完工進度能夠可靠地確定；

　　④交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。

　　2.提供勞務交易完工進度的確定方法

　　①已完工作的測量；

　　②已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例；

　　③已經發生的成本占估計總成本的比例。

　　3.完工百分比法的運用

　　本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入

　　本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的費用

　　二、提供勞務交易結果不能可靠估計——能補償多少成本就確認多少收入

　　1.已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的——應當按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。

　　2.已經發生的勞務成本預計部分能夠得到補償的——應當按照能夠得到補償的勞務成本金額確認勞務收入，并按已經發生的勞務成本結轉勞務成本。

　　3.如已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的——應當將已經發生的勞務成本計入當期損益（主營業務成本），不確認提供勞務收入。

　　三、同時銷售商品和提供勞務交易（混合業務）

　　1.銷售商品和提供勞務混合業務能夠區分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理；

　　2.如果不能區分的，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。

　　三、特殊勞務收入

　　特殊勞務收入的確認條件在考試中易出現客觀題，大家要注意識記，如下：

　　1）安裝費，資產負債表日根據安裝的完工進度確認收入。

　　安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。

　　2）宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入。

　　廣告的`制作費，在資產負債表日根據制作廣告的完工進度確認收入。

　　3）為特定客戶開發軟件的收費，在資產負債表日根據開發的完工進度確認收入。

　　4）包括在商品售價內可區分的服務費，在提供服務期間內分期確認收入。

　　5）屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；

　　屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

　　6）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關活動發生時確認收入。

　　【例題1·計算及會計處理題】甲公司系上市公司，主要經營電子設備、電子產品的生產與銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17％。12月份發生的與銷售相關的交易和事項如下：

　　（1）12月1日，甲公司與A公司簽訂一份電子監控系統的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向A公司銷售電子監控系統并負責安裝，合同總價款為120萬元（含增值稅額）；A公司在甲公司交付電子監控設備時支付合同價款的60%，其余價款在電子監控系統安裝完成并經驗收合格后支付。甲公司于12月5日將該電子設備運抵A公司，A公司于當日支付72萬元貨款。甲公司發出的電子監控設備的實際成本為80萬元。至于12月31日已發生安裝費用8萬元（已通過銀行支付），預計還要發生12萬元的安裝成本。假定甲公司設置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關的成本費用，假定增值稅納稅業務發生的時點與會計制度相同。

　　（2）12月2日，甲公司銷售一件商品給B公司，B公司作為固定資產使用，合同規定由甲公司負責安裝（且為重要環節），商品售價50萬元，成本30萬元，增值稅率17%，專用發票已開出，設備已運到，合同規定：設備運到時收款60%（價稅合計），余款安裝調試結束一次付清，當期已開始安裝，安裝費收入與產品銷售分開。甲公司已支付2萬元安裝費用（占總安裝費的40%，安裝總收入10萬元，款未收到，不考慮其他稅費），款項均通過銀行結算。

　　（3）12月5日，與C公司簽訂了一項設備維修合同，合同總價款為117萬元（含增值稅額）。該合同規定：合同簽訂日收到預付款23.4萬元，維修勞務完成并經C公司驗收合格后收到剩余款項。當日，甲公司收到C公司的預付款23.4萬元。12月31日，該維修勞務完成并經C公司驗收合格，但因C公司發生嚴重財務困難，預計剩余的價款很可能無法收加。甲公司為完成該維修勞務發生勞務成本70萬元（假定均為維修人員工資）。

　　（4）12月31日，經獨立的軟件技術人員測量，甲公司為D公司開發設計專用管理軟件的完工程度為70%。該專用管理軟件的開發協議當年11月26日簽訂，合同總價款為280萬元。甲公司已于11月30日收到D公司預付的130萬元合同款。軟件開發工作于12月1日開始；至于12月31日甲公司已發生100萬元，記入“生產成本—軟件開發”科目，預計完成該軟件開發尚需發生費用100萬元。

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