(通用)營改增論文
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營改增論文 1
摘要：針對研究院營改增過程中的若干稅收政策問題研究，結合理論實踐，從納稅人身份判定、稅負問題、優惠政策等幾個方面對目前研究院營改增過程中稅收政策中存在的問題進行全方位解讀。
關鍵詞：研究院；營改增；稅收政策；對策
引言
近年來，我國陸續出臺了包括營改增在內的多種財務稅收新政策，進一步完善了我國經濟體系的法制建設，但我國營改增的起步相對比較晚，到目前為止在稅收政策中仍然存在一系列問題亟待解決，本文就結合具體實例，對研究院營改增過程中的若干稅收政策問題做了如下研究。
一、營改增過程中稅收政策的重要性
隨著市場經濟體制的不斷完善，包括研究院在內的各行各業之間的競爭越來越激烈，研究院要想在激烈的市場競爭中獲得持續發展，就必須積極適應營改增稅制，在營改增過程中涉及到的稅種有很多，包括：增值稅、消費稅、流轉稅等，如果不能科學合理的調整稅收政策，就會直接影響其經濟收入，因此行之有效的解決研究院營改增過程中的若干稅收政策問題是提升其經濟效益的主要途徑。所謂稅收政策就是在國家相關法律法規的基礎上，利用目前現有稅法的各種優惠，通過科學合理的管理、理財、籌劃等方式，達到稅收降低目的，從而實現最大化的經濟效益，提升研究院的競爭力，進而實現科學化發展。
二、營改增過程中納稅人身份的判定
在20xx年11月國家稅務總局規定應稅服務年營業額為500萬元，凡是達到在該數額標準的納稅人都可以申請成為一般納稅人。在實際運行過程中，財務稅收主管部門可以根據具體情況調整年營業額的數額，需要注意的是，應稅年營業額不包含向采購方收取的增值稅。應稅服務年銷售額=12個月之內的應稅服務營業額總計÷（1+3%），也就可以推斷出研究院納稅人的稅率為6%【1】。
三、研究院營改增過程中面臨的稅負問題
（一）案例分析
天津電氣科學研究院有限公司在20xx年和某生產制造企業簽訂了的.1500萬元的合同額，獲得了可抵扣進項稅額150萬，研究院營改增前后需要交付流轉稅也就是生產企業工程成本，假設增值稅稅率都為6%。
（二）營改增前營業稅計算
在營改增，只有營業稅率為5%，其營業稅=1500X5%=75萬元，而扣除流轉稅的收入為1500-75=1425萬元啊，而生產制造企業承擔的成本為1500萬。
（三）營改增后增值稅計算
營改增后的增值稅銷項為1500÷（1+6%）X6%=84.91萬元，增值稅進項為150÷（1+6%）X6%=8.49萬元，需要繳納的增值稅為84.91-8.49=76.42萬元，扣除流轉稅收入為1500-84.91=1415.09萬元，也就是生產制造企業需要繳納的的成本。從此案例中可以看出，研究院落實營改增以其需要繳納的流轉稅增加了1.42萬元（76.42-75），但是扣除流轉稅收入減少了9.91（1425-1415.09）對研究院的經濟效益產生一定影響，但是生產制造企業的成本減少了84.91萬元，很大程度上減輕了其經濟負擔。如果此研究院在當年的是承包合同的為20xx萬，研究院可以把合同轉讓給其他設計單位或者個人，其總包收入減去支付給其他研究院費用的余額為計稅營業額，營改增后分包單位或者個人不需要繳納流轉稅。但是實際運行過程中，很多企業并不會合理的應用此類條款【2】，在營改增前的營業稅為20xxX5%=100萬元，但營改增以后，增值稅進銷相抵也就不存在流轉稅，從中可以看出，營改增后自動消除原征營業稅企業分包或轉包業務中重復征稅問題。
四、研究院營改增過程中差額繳稅會計處理
如果研究院總包和非營改增試點企業之間進行合作，根據相關規定，允許其從總包額中扣除相應支付給納稅人的價款，必須在應交稅費和應交增值稅差額的基礎上，設置營改增抵減銷項稅。非試點企業總包，跟設計研究院合作的，允許扣減銷售額而減少的銷項稅額在20xx年8月1日后，我國開始全面落實營改增試點，能夠很好的解決此類問題。
五、研究院營改增過程中解決稅收政策問題的主要對策
（一）堅持依法籌劃
相關實踐表明，科學合理的稅收籌劃對降低企業的稅負壓力，提高研究院的市場競爭力有重要意義，是保證研究院有效規避逃稅和漏稅的關鍵，稅收制度主要的方法作用對經濟進行宏觀調控，但是長期以來在我國各大行業中普遍存在重復征稅的問題，很大程度上增加了企業的稅負壓力。而營改增稅務改革以后，有效的解決了此類問題，同時國家也出臺了一系列優惠政策【3】，比如：增值稅專用發票抵扣、企業單位錄用參軍家屬、退伍軍人等，都可以在一定程度上減少獲得優惠政策，所以研究院在制定稅收籌劃過程中，要充分利用此類優惠政策。在選擇合作單位時，在確保質量、價格等滿足要求的前提下，盡量選擇可以開增值稅專用發票的企業進行合作，或者在招聘員工過程中，盡量選擇參軍家屬、退伍軍人等，幫助研究降低稅負壓力，按照相關法律法規、優惠政策的基礎上，達到合理避免的目的。
（二）做好稅前籌劃
稅收籌劃是在研究院確定稅負前，而開展的財務預算、財務管理、稅務籌劃等活動，相關實踐表明，如果在研究院納稅項目或者繳稅依據都明確以后，再開始稅負籌劃和財務控制管理也就起不到降低稅負的效果。這就要求研究院必須做好全面預算控制、完善資金管理機制、制定和控制納稅籌劃等相關工作。以便在研究院在經營管理過程中，進行可預見性的納稅籌劃，要充分利用好國家制定的優惠政策，對財務支出進行系統合理的審核，事先設計出行之有效經營、管理方案，為減輕研究院稅負壓力提供良好的幫助【4】。
（三）堅持方案擇優
為切實達到降低研究院稅負壓力，不同研究院經營項目和業務也不盡相同，所以制定的稅收籌劃方案時，要盡量設計出多個備選方案，并集合實際情況和經營業務選擇出能過最大程度上降低稅負的籌劃方案。在具體選擇過程中不能只考慮降低稅負的因素，還要考慮此方案對獲取經濟利益的影響，防止降低稅負壓力，而造成經營失誤或者投資失誤等事件發生。比如：在20xx年4月江蘇某設計研究院，在制定稅收籌劃過程中，只考慮了如何把稅負降到最低，而忽略了經營戰略目標，導致其投資某項目中發生了投資風險，造成500多萬元的經濟損失。從中可以看出一味的追求稅負最低的籌劃方案顯然是不可取的。同時也要考慮納稅籌劃執行的成本，包括：直接成本、機會成本、風險成本等，然后結合市場發展趨勢，綜合分析利潤、風險、機會、節稅等從而選擇出最優納稅籌劃方案。
（四）科學合理的做好風險控制
研究院營改增過程中稅收政策籌劃往往到研究院經濟環境、法律法規等相關因素影響，無論是哪一個因素，都會對稅收籌劃目標的實現造成嚴重影響，甚至會導致納稅籌劃失敗。所以在制定籌劃策略過程中，必須充分考慮其面臨的風險因素。由于我國目前的稅制法律和政策不夠完善，所以在實際運行過程中會定期或者不定期的對稅法進行調整，每次調整都會造成研究院稅負變化，其中會造成稅負增加的因素主要包括：增設新稅種、降低優惠政策的力度等。研究院在在制定稅收籌劃過程中，不能節稅的重點完全放在優惠政策上，一旦國家調整了優惠政策，必將對的稅收籌劃目標的實現產生影響。
六、結束語
綜上所述，營改增稅收政策落實以后，能夠很大程度上降低研究院的稅負壓力，對提高經濟利益有很大的幫助。所以在研究院必須緊抓此次機遇，及時解決在稅收工作中存在的問題，并加大稅收籌劃的科學性，不斷提高全面預算管理水平和完善資金管理機制，積極消除稅負增加的不利因素，從而確保研究院妥善應對營改增過程中稅收政策的實施，通過多渠道的方式降低其面臨的稅負壓力。
參考文獻：
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營改增論文 2
一、前言
近年來，我國市場經濟的快速發展帶動了園林綠化企業的改革和創新。為了進一步順應市場經濟的發展，并在營改增政策的背景下有效的規避企業經營過程中潛在的風險，便要對施工企業的財務管理中的稅務籌劃給予一定的重視程度，還要深刻的意識到營改增對園林綠化企業的發展以及所起到的影響，從而完善自身的稅務籌劃水平。
二、營改增的概述及稅務籌劃在園林綠化企業中的必要性
（一）概述
營改增便是營業稅改征增值稅，指的是以前需要繳納營業稅的企業應稅項目在營改增政策實施后改為繳納增值稅。稅制改革在一定程度上有效的解決了以往的納稅程序以及課稅范圍內的進行二次甚至多次納稅的問題，從而實現降低企業稅收負擔的目標，并加強企業的內部控制。營改增作為我國稅制改革中的一項重要內容，自20xx年的1月1日起開始試點以來，逐漸成為順應現代市場經濟發展的重要稅收政策，對我國各領域的經營和發展都具有較大的影響。但對銷售的自產林木、花卉同時提供建筑安裝勞務的園林綠化項目，營改增前后的處理是不同的。營改增前，企業提供建筑業服務的同時銷售自產貨物，應當分別核算建筑服務的營業額和貨物的銷售額，分別繳納營業稅和增值稅。而營改增后，這一行為應按企業從事的主業進行判斷，從事貨物的生產、批發或者零售的`企業發生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他企業發生該行為，按照銷售服務繳納增值稅。因此，如果企業以建筑服務為主業，提供建筑業服務的同時銷售自產貨物，取得的收入應一并繳納增值稅。對于此種情況，在營改增后，企業要盡量將建筑業勞務和自產林木、花卉的銷售分開簽訂合同，就可以利用增值稅法的規定，達到減少稅負，實現稅收利潤最大化的目的。營改增政策的實施可以避免重復征稅，并促使了產業結構的升級，避免企業的經營過程中可能存在的風險，從而促使企業在這一環境中平穩的發展。
（二）必要性
園林綠化企業實行稅務籌劃主要是企業在營改增稅制改革實施后，深刻的意識到企業營改增后對企業正常的經濟運行以及發展過程中起到的影響，應用稅收法律法規的框架來對企業的籌資、投資以及相關生產經營環節進行全局的謀劃和統籌安排，從而通過多種稅收方案來最終確定出一套有利于幫助園林綠化企業實現經濟效益最大化的財務管理活動。因此，通過稅收籌劃，企業的管理者可以通過納稅人的身份來尋找出一個最為適合自身特點的納稅方案，以此來有效的降低企業的稅負。與此同時，進行稅務籌劃還可以進一步提升企業的財務管理水平，在進行稅務籌劃的過程中，可以促使企業會計清楚的意識到面對增值稅等一些稅款時，企業內部的財務管理以及會計核算等人員業務能力和素質等方面的不足之處，從而幫助企業能夠有針對性地提升內部財務管理和會計人員的專業能力，以此來完善以往財務管理水平的缺陷，并提升企業的管理能力。
三、營改增后園林綠化企業稅務籌劃以及稅務風險防范的舉措
（一）稅務籌劃
在營改增政策的實施后，園林綠化企業的稅收籌劃主要分為以下幾點方式。首先是選擇納稅人的身份進行稅務籌劃，一般來說，一些中小型園林綠化企業的納稅人需要按照3%的稅率來實行簡易征收，從營改增政策后來看，這種納稅方式有效的減輕了稅收的負擔，但由于不能開具增值稅專用發票，則園林綠化企業的業務會受到一定的限制，從長遠看來，不利于企業擴大生產業務等。其次是在工程施工中的使用苗木的籌劃。對于這一方式，甲方需要增值稅發票的種類主要有兩種選擇方案。其一是甲方作為經營性企業，需要增值稅專用發票，則園林企業需要購買大量的商品苗木，，將苗木價款中包含的增值稅進項稅額進行抵扣，從而達到減少企業稅負的目的。其二若是甲方是消費終端的接受增值稅普通發票者，園林的綠化施工企業在進行簽訂工程合同時，便需要將工程合同與銷售苗木的合同進行分別的擬定，并達到免增值稅的效果，從而為企業減輕負擔。再次，是營改增后的進行成本核算分開的籌劃，這種籌劃方式主要是園林綠化企業提供相關的設計服務、銷售貨物等需要根據不同稅率的來降低稅收成本。因此，無論是增值稅還是企業的所得稅，企業都需要采取進行分開核算綠化、花卉以及相關的工程成本，才能在享受稅收優惠的過程中降低稅負。最后，是營改增后的設計費用的稅務籌劃，由于客戶的園林通常都需要園林綠化企業來進行設計。在營改增政策全面實施后，更改了設計服務增稅，企業便需要將設計單獨脫離，并成立獨立子公司，從而由子公司來提供設計服務，母公司進行施工，這樣便可以達到節稅的目的。
（二）風險防范
在營改增政策的全面實施后，園林綠化企業需要進一步提升稅務籌劃以及稅務風險風范水平，才能有效的達到降低企業稅負，并提升企業經濟效益的最終目的。因此，制定合理的稅務風險防范機制也是具有一定現實意義的。在這過程中，園林綠化企業需要進一步提升企業內部的財務管理水平，尤其是企業內部會計的業務能力和職業素養，培養財務會計較強的稅務風險防范的意識。與此同時，還要制定園林綠化企業的稅務風險防范機制，利用現代信息技術來打造專業且系統的風險防范的平臺，將營改增的相關政策信息以及企業以往納稅過程中的相關信息進行分析，以此來保證數據的精準性和廣泛性，這樣企業在進行其他項目之前，也能通過大量數據和信息的分析來得出進行該項目的稅務情況，通過這一平臺還可以對項目納稅以及稅務籌劃的整個過程進行實時的監督，一旦出現潛在的風險，也能在第一時間進行有效的解決，從而真正的實現降低企業稅負，規避稅務籌劃過程中潛在的風險的最終目的。
四、結論
總而言之，為了更好的營改增的政策提出后保持園林綠化企業的持續平穩的發展，并減少經營過程中的風險，便要重視營改增對企業稅務籌劃所帶來的影響，還要做到提升企業的稅務籌劃水平，并制定合理的風險防范舉措，從而推進我國園林綠化企業的蓬勃發展。
參考文獻
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營改增論文 3
所謂“營改增”就是將營業稅變成增值稅，其本質是把原來繳納營業稅改變成繳納增值稅，進而達到了擴大增值稅征收范圍的目的，是增值稅改革后的一次重大的稅制改革。像其他事情一樣，任何事情都是一把雙刃劍。“營改增”對于服務企業、制造業企業及跨境企業在“營改增”改革下獲益匪淺，但對煤礦企業來講既是機遇，也是挑戰。本文以簡介“營改增”在煤炭企業應用的現狀，淺談其對煤礦企業帶來的負面影響及存在問題，并提出相應的應對策略。
一“、營改增”對煤炭企業發展的影響
綜合分析煤炭企業，發現煤炭企業的幾乎所有交易都涉及到“營改增”的業務，存在供應商不規范等問題，使得企業增值稅進項稅抵扣難以實現。加上我國煤炭自身存在很多問題，加之目前煤炭企業的管理模式和管理水平有限，沒有發揮應有的作用，反而給煤炭企業增加了壓力，對煤炭企業的發展造成了巨大的沖擊，分析煤炭企業自身的特點及存在問題，才能采取相應的措施來緩解“營改增”給企業帶來的負擔，進而降低了企業的涉稅風險。
目前，由于我國煤炭市場不景氣，同時又受到很多因素，如水電出力增多等的影響，導致中國的煤炭市場需求量迅速下降，煤炭的價格也顯著降低，對企業盈利造成嚴重的影響。“營改增”是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，目的是消減賦稅。但對煤炭企業其實不然：“營改增”將原有較為簡單的會計核算科目變得復雜，會計的核算難度有所增加，造成企業資金的緊張；煤炭企業增值稅專用發票無法全部獲取，增加了煤炭企業稅籌劃的難度，使得企業增值稅進項稅抵扣難以實現；雖然對設備的控制和管理不會導致企業稅收的負擔，但是在短時間內會嚴重影響地方的財政稅收收入。
二、煤炭企業的應對策略
(一)把握政策導向，及時利用稅收優惠政策
煤礦企業要抓住“營改增”的機遇，要對“營改增”的內涵進行了解，要培養增值稅抵扣的意識，對政策的改變要積極靈活地應對。盡管“營改增”對于緩解企業的賦稅效果并不是很明顯，但是在一定程度上，對于企業的影響還是利大于弊的`，因此，煤炭企業應該努力實現最大的利益。對稅負進行合理的轉嫁，使企業能夠靈活應對市場變化，利用稅收優惠政策，依據煤炭企業本身具有的特點，及時申報，及時享受政府出臺的有關優惠政策。財務部門應熟悉和掌握“營改增”稅收優惠政策等相配套的措施。
(二)加強煤礦生產性勘察勘探工程管理，有效降低成本
煤礦生產性勘察勘探工程管理工作直接關系到煤炭生產的質量、成本管理、人員的安全、企業的經營效益，甚至關系到企業的生死存亡。煤炭生產勘察勘探工程材料耗用大，在很多環節都存在開具發票困難的問題，在“營改增”的政策下，很難實現煤礦企業稅籌劃。在煤炭生產性勘察勘探工程中加強管理，對相應環節實行嚴格的索要發票制度，這樣才能解決稅務籌劃出現的弊端，提高生產效益。
(三)對井下移動設備采取集中管控模式
設備管理中心可通過對單體和綜掘設備等進行集中管理，用于跨地區、跨法人出租的設備，可以抵扣購置、維修環節的進項稅額，對取得的收入繳納增值稅，而不需要繳納營業稅。對于煤礦企業來說“營改增”是一次前所未有的機遇。但我國大多數煤炭企業管理存在歷史遺留詬病，大多屬于粗放型管理，這樣管理不規范使其在新的“營改增”政策下，賦稅反而加重，難以有效的利用“營改增”政策發展企業。所以，我們需要對企業的各個環節強化管理，尤其是對井下移動設備采取集中管控模式。
(四)加強對接受或提供的部分勞務管理，按照稅法規定及時進行勞務結算
煤炭企業設計的勞務部門相對繁瑣，勞動用工也相對靈活，但這必然帶來發票結算的問題。煤炭生產企業應重視此問題，嚴格按照規定以增值稅發票結算勞務。另外，勞務合同是保障其安全實行的必要條件，所以要增強對勞務合同的管理力度，做到在合同簽訂的同時，嚴格明確的規定好價款的執行、票據的結算等，盡量避免在合同進行過程中出現爭議。
(五)約定勞務合同價款
稅改對于本年度勞務合同影響可能較小，但對以后年度的勞務合同價款將產生一定的影響。在簽訂合同時，對于相同勞務，是按原勞務價執行，還是按調整勞務價執行，需要供需雙方約定。一般來說，勞務合同價均為含稅價。約定勞務合同價款可以有效 的實現企業的稅務結算。
(六)加強合同能源管理項目的涉稅管理
合同能源管理的目的就是通過降低對能源費用的支出來達到實現節能。使用能源的企業應該與能源服務公司簽訂資金核算明確的合同，而且合同內容中應該重點強調實施能源管理項目的相關資產，應該與其他資產分開單算。除此，應該將資產和技術服務費用分開，而且還要在執行合同的過程中，開據相應的增值稅專用發票，以降低合同能源管理項目的經營成本。
(七)業務經辦人員需要注意的事項
“營改增”的改革對業務經辦人提出更高的要求，我們首先要加強納稅籌劃研究。相關財務人員要對減輕企業稅負進行相關的籌劃工作，對稅務實際進行探索和安排。煤炭企業應該對業務經辦人員進行業務培訓，學習“營改增”政策的要求，在經濟活動中需要索取什么樣的發票、在選擇納稅人時考慮稅率對成本的影響，使企業成本最小化。時刻關注國家相關政策，充分利用優惠政策，實現企業的利益最大化。在業務經辦過程中對相關勞務進行嚴格管理，確保稅務結算的可靠性。
三、結束語
綜上所述，“營改增”作為一項重要的可以減輕企業賦稅的措施，其主要目的是為了能夠避免因對貨物和勞務分別征收增值稅與營業稅而導致重復征稅的問題。但是，針對目前的煤炭企業來說，還沒有很好的適應這一政策，相反的帶來很大的弊端。煤炭企業應分析自身存在的問題，解決問題以應對“營改增”政策，降低企業稅收成本，增強企業發展能力，實現煤炭企業的穩步發展。
營改增論文 4
【摘要】本文在營改增背景下結合了蘇州文化產業發展的實際，強調財稅政策和金融政策在支持文化產業上要相互融合，并以此為主線貫穿全文，通過對營業稅改增值稅后，蘇州文化產業發展的現狀及存在的問題進行剖析并提出了相應的建議。
【關鍵詞】蘇州;文化產業;營改增;財稅政策
一、營改增對文化產業的影響分析
（一）征稅環節對文化產業的影響
文化產業原來在流通環節主要以征收營業稅為主，而營業稅的特定在于對營業額全額進行征稅，且不存在類似于增值稅進項稅額抵扣的情形，因此在一定程度上會導致營業稅重復征收的情況。而如果產業內的流通環節越少，則重復征稅的可能性就越小，所以對于部分流轉環節的產業而言，營業稅的重復征稅問題可能并不突出，但是對于新興的文化產業而言，營業稅重復征稅的弊端就逐步體現出來。文化產業中主要是新興的現代服務業，這些現代服務業的主要特點是業務相對比較多樣，復雜，而且流轉環節也比較多，而流轉環節越多，營業稅重復征收的可能性就越大，所以從理論上來講，“營改增”對于產業鏈比較長的文化產業而言將會起到減少重復征稅，降低稅負的作用。
（二）稅率對文化產業的影響
文化產業類企業的營業稅主要以5%為主，而“營改增”后文化產業類企業根據銷售規模大小將被劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩種類型，并會出現兩種情況的稅率，第一種情況是如果文化類企業是一般納稅人，將以6%的稅率為主，雖然比原來的營業稅的5%略有上升，但是由于啟用增值稅后有相應的進項稅額抵扣，因此實際稅負應該低于6%，而總體應該有所下降。第二種情況是如果文化類企業是小規模納稅人，雖然其流通環節產生的增值稅無法抵扣，但是其增值稅稅率僅為3%,所以對于小規模納稅人型的文化類企業“營改增”也有于其稅負的降低。通過上述定性分析，“營改增”將導致文化產業類公司在稅負上有一定的降低。
二、蘇州文化產業發展中存在的問題
（一）文化產業的內核價值需要拓展
每一個產業都有其內核價值，而文化產業的內核價值在于以文化作為價值的中心，通過文化價值的創造，流轉，分享等活動，來滿足對人們精神層面的需求，而這種內核價值更多地將以文化服務的形式出現在人們的面前。而從目前蘇州整體的文化產業來看，文化工業制造業依舊是蘇州文化產業的重大組成部分，而文化工業制造業主要提供的是文化類的產品，對蘇州文化產業內核價值的推動具有一定的局限性，另外蘇州是以外向型經濟為主的城市，文化類產品出口比例較高，因此整體而言，比重較高的文化工業制造業對蘇州文化產業的內核價值貢獻較為有限。
（二）文化服務業的產業鏈尚需延展
雖然蘇州的整個文化產業在近幾年來有了較快的進步，但是其中文化制造業的發展為主，而文化產業中的文化服務業由于在起步晚，發展相對滯后于文化制造業，并且也沒有形成比較成熟的文化產業鏈，文化服務業和文化制造業存在相互獨立，各自為陣的現象，文化類企業各自分散在文化產業鏈的上中下游，各自只能實現在各自領域的價值，且很難創造附加值，而文化產業本應該是一個多領域的價值發現、創造與最終價值的實現過程。以美國好萊塢為例，除了推出好萊塢電影，還會形成同名的網絡游戲，小說，漫畫，以及玩具，模型，主題公園等，不但可以充分利用文化產業鏈上的各個因素，同時還對產業鏈進行不斷的衍生和發展，創造更多的文化產業附加值，而這些附加值遠遠超過了電影本身，并且反過來又促進了系列電影的后續發展，從而實現了文化產業各個環節的良性循環。而蘇州目前尚未形成如此規模的產業鏈。
三、蘇州推動文化產業發展的政策建議
（一）細化文化產業的財稅優惠政策
通過上述的營改增進行分析后可以發現，蘇州的文化產業類企業部分是由于營改增導致稅負降低，也有部分企業導致稅負增加，這與該類企業所在的行業具有一定的相關性，因此針對這種情況，必須細化文化產業類企業的財稅優惠政策，對于由于營改增導致稅負上升的行業應該增加稅收的優惠力度，比如可以采用先征后返的財稅政策，通過財政返還的形式來減少該類企業的實際稅負，從而抵消由于營改增導致的稅負的增加，真正實現消除重復征稅，減輕文化產業類企業的稅收負擔，也有利于該行業的進一步發展。
（二）提升文化產業引導資金規模及針對性
由于文化產業類企業分類較廣，行業較多，不同文化行業在不同的發展階段又有不同的'項目和資金需求，因此政府的文化產業的引導資金必須區分不同的行業及不同的發展階段的資金壓力，形成相對具有專屬性及針對性的引導資金，并且針對不同規模的文化產業類企業形成不同類別的引導資金，引導資金在某些類型企業中的集中，而影響其他類型文化類企業的發展，另外由于筆者上述分析了目前財政引導資金規模相對有限，因此必須提升引導資金的規模，可以采用建立多渠道的文化產業引導資金渠道來籌集資金，如采用眾籌模式等。
（三）改變引導資金的發放形式及監管模式
原先的引導資金通過政府補貼的形式直接發放給企業，從而在引導資金投放以后缺乏對后續資金使用的監管，因此必須改變原來資金的發放形式，如采用按比例發放，以獎代補等形式。如對于文化類企業前期先發放項目資金的一定比例作為啟動資金或者投資性補貼資金，用于購置固定資產，從而鼓勵文化類企業進行技術改造和升級換代，后期當該文化類企業實現申請引導資金時的預定目標，則以獎勵形式發放給文化產業類企業，而該比例的發放取決于文化產業類企業的行業，發展階段以及企業的規模等。而如果此類文化產業類企業能夠提前完成預定目標或者項目取得了重大突破，則在原先的引導資金的基礎上可以增加額度作為優秀獎勵性資金鼓勵文化類企業的創新和不斷的突破，如取得省級，國家級以及國際級的榮譽等，并可以考慮在此類企業中實行稅收的先征后返，尤其是針對文化產業類企業中的納稅大戶，以財政資金的返還形式鼓勵該類企業的經營并對其他文化產業類企業具有一定的示范作用，通過上述形式政府部門可以有效監督引導資金的發放和使用情況，可以及時控制剩余引導資金的發放，通過對引導資金的有效監管實現財政引導資金投放價值最大化。
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營改增論文 5
摘要：近年來，我國稅制改革的力度正不斷加大，營業稅改增值稅的實驗點也在不斷增加，在不久的將來，營業稅改增值稅必將普遍實行于全國各個地區。因此會出現營業稅與增值稅的征稅對象混淆的問題出現。從目前的情況來看，我國各個水利施工單位的賬務工作就受到了一定的影響。本文分析了營業稅與增值稅的不同性質，對此展開分析，探討水利施工企業的稅制改革問題，分析利弊，在財務工作上提出相應的改進方法，以此來改善水利施工企業在當前形勢下的財務問題，提高工作效率和財務管理的質量。
關鍵詞：水利施工企業；問題；征稅對象；營業稅；增值稅
在我國先前的流轉稅工作體系當中，增值稅與營業稅并存。增值稅通常用于實體貨物的交易、改良和維修等加工服務，各個環節緊密相連，在整個流程當中的每一個環節，因銷售行為所產生的稅務金額都可以通過先前的環節而產生進項稅額，進行抵消扣除。營業稅中所涵蓋的內容較多，包括金融、建筑、文體及無形的產業項目，但并不能將營業稅和增值稅進行區分，二者之間在財務工作上依然有很多問題出現。在20xx年1月1日我國將上海作為營業稅改增值稅試點單位，且近針對交通運輸業和部分服務行業，在20xx年開始時全國范圍內陸續普及，使得規模進一步的擴大。
一、營改增對水利施工企業的益處
（一）營改增減低了企業成本費用
因營業稅納稅會導致增值稅抵扣鏈出現斷裂問題，增值稅是為避免重復征稅，具有公平性的長處。營改增各個試點單位提出方案：在目前所實行的增值稅百分之十七的標準稅率以及百分之十三的低稅率基礎上，增加了百分之十一和百分之六兩個檔次的低稅率。在交通運輸業和建筑等行業上，通常采用百分之十一的稅率，而在郵電通訊、銷售不動產、文化體育行業、轉讓無形資產以及現代服務業上，通常是采用增值稅的一般計稅法。納稅方納稅依據通常是發生應稅交易所獲得的全部經濟收入。水利企業在購進鋼筋、水泥等原材料或設備時，可采取增值稅抵扣方式，避免先前用營業稅征收管理期間所造成的進項稅額，造成浪費。水利行業在施工前期的設計階段，所產生的稅額也在營改增的工作范疇之內，水利企業在選擇工程設計單位之時，須把能夠提供增值稅發票的設計服務供應商放在首選位置。因此在以往征稅制度下，全額進入成本費用的進項稅額，在營改增制度下，這一部分將會從成本費當中進行分割，降低成本費，提高了水利施工企業的營業效益。與此同時，因為銷項稅額要從實際收入當中去扣除，是否能夠提高毛利率，需要結合不同的水利施工企業的實際情況來進行成本結構的考量。
（二）營改增提高企業收入
在營業稅改增值稅的改革工作當中，水利施工企業可向相關的稅務征管部門申請成為一般納稅人，讓企業獲得可開增值稅發票資格。對水利施工企業的.客戶，可獲取到增值稅專用發票可以對其銷項稅額進行抵扣，減輕自身賦稅。水利施工企業的客戶因該項增加對水利企業的要求，為此給水利施工企業帶來更多的業務，有助于提高企業營業利潤的增長。并且，在進行項目招標的時候，一般納稅人資格可以幫助水利施工企業在同等報價的情況下，因為能夠抵扣進項稅額，從而提高企業自身的中標幾率，具有很強的優勢。
（三）營改增遏制稅負非法操作
在我國《建筑法》中第28條當中規定：禁止承包單位將其所承包的全部建筑工程轉包他人。但在實際施工過程中，仍存在非法現象，雖有監管單位但仍無法禁止非法轉包的現象，部分施工企業在承接到工程后將其轉包，同時按照雙方所擬定的協議按照規定比例收取管理費和利潤。工程轉包后作為第一承接人應從發包方獲取的全部工程結算收入和價外費，從而確定銷項稅額和銷售額，從第二承包人處獲取增值稅專用發票作為本企業的進項依據。但是，從該企業的財務賬目中發現沒有可抵扣外購材料依據，從而輕易判斷出工程轉包交易本質。如果這樣的交易行為被判定為非法轉包，則將禁止第一承包人對進項稅額抵扣，加大第一承包人的負稅，減少其利潤，在很大的程度上起到了遏制的作用。掛靠行為指的是在不具備施工資格或者資質的小型施工企業，沒有提供相應的資質材料來承包工程，并且采用掛名或者掛靠的承包方式，把自己與具備資質的施工企業進行掛靠，有提供資質的企業向另一方收取一定的掛靠費用，這樣會導致工程質量受到影響。為了減少這樣的情況出現，較少施工風險，施工單位會安排相關的技術人員到施工現場進行現場監管，此類方式在我國比較普遍，但是掛靠的雙方對外界都否認掛靠關系的存在。目前的增值稅發票管理辦法中，若想取得增值稅專用發票，購買方則需具備增值稅納稅人的編號，并且目前很多掛靠方都沒有這種資質，所以無法獲取相關的掛靠費用，從而使這種非法掛靠的行為得到了一定程度的控制。
二、營改增給水利施工企業帶來的影響
（一）對流轉稅負的不確定性
在營改增試點方案中，建筑業適用于百分之十一的稅率，與原有的百分之三的稅率相比，增值稅中的進項稅額可以進行抵扣，從這一點來講，就會導致無法對稅負變化作出直接的判定。就增值稅當中的進項抵扣而言，這部分可以使增值稅應納稅額得到大幅度的降低，但不能將其作為流轉稅負下降的憑據。在成本結構中，伴隨著水利施工企業的人工成本費的不斷提高，人工成本的費用已經占據工程合同總費用的30%左右，這部分成本無法開具增值稅專用發票，因此也無法進行稅額抵扣，從而使減稅的效果有所降低。水利工程需要施工設備，這些設備器材的租賃也會增加施工企業的負稅。
（二）營改增對聯合施工項目造成沖擊
在目前水利施工企業所承包的一些項目當中，經常通過多家企業聯合施工的方式來進行工程的施工作業。以此來加快施工進度，減少施工難度，并且可以共同承擔風險。但是，聯合施工的企業通常為會計核算不健全的企業，有些甚至是自然人個人，在這種情況下，合作企業通常不具備一般納稅人的資格，在進行設備租賃或者是材料采購的時候無法獲得增值稅發票，這就會導致增值稅的金額有所增加，導致利潤的減少。
三、營改增的應對措施
（一）完善增值稅發票及合同的管理工作
營改增的工作開展，加大了水利施工企業的財務管理工作的難度。先前營業稅不能抵扣，水利施工企業對發票的獲取和稅率的事項重視程度不夠。政治稅進項稅額抵扣，表示水利施工企業在進行材料的采購，設備的使用以及聯合施工或分包等一些工作中可以獲取更多的增值稅發票，水利施工企業只需要交納少量的稅額。并且，在選擇供應商的時候，優先選擇能夠開具增值稅專用發票的企業。由于水利施工企業比較分散，導致獲取發票的周期過長。需要相關單位建立一套完善合理的工作體系和管理制度，以此來提高企業財務管理的工作效率。
（二）提高財務管理人員的思想意識
營改增工作所涉及到的工作人群是水利施工企業的財務管理人員，這就需要使相關工作人員思想上有足夠的重視，從采購、施工以及其他方面的每個環節都要掌握一定的增值稅相關知識。并且能夠結合水利施工企業自身的成本結構，合理有效的降低所在企業的稅負。結束語根據前文所描述的內容，營改增政策是我國結構性減稅的一項工作，但是在實際工作中依然會出現很多的問題，需要不斷改革和完善。對于水利施工企業來講，如何采用合理有效的方法來減少企業的負稅，提高企業的利潤，是財務人員必須要了解和掌握的工作方法，需要不斷的嘗試和學習，才會取得更好的效果。
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營改增論文 7
摘要：“營改增”是我國針對企業所實行的一項新的稅收政策，其能夠減少企業的稅收壓力，提升企業的利潤空間，為企業的發展提供動力。而積極應對“營改增”的首要要求就是企業會計核算工作的優化。基于此，本文對“營改增”對企業會計核算的影響進行了分析，并提出了企業優化會計核算的對策，以供參考。
關鍵詞：營改增;會計核算;企業會計;影響與對策
企業是我國經濟市場中最為活躍的元素，是社會經濟穩步發展的重要根基。同時，企業還承擔著一項非常重要的工作，那就是賦稅。只有企業依照國家規定進行納稅，才能夠激活社會經濟，助力經濟騰飛。國家為了更好地維護企業納稅權利，提升其利潤空間，積極探索更好的稅收政策。“營改增”便是在此基礎上應運而生的重要稅收政策。而企業要想真正在“營改增”環境下獲得更好發展，就需要對會計核算進行深入研究，采取有效措施對其進行優化，最大程度上避免重復納稅的可能性產生。因此，探究“營改增”對企業會計核算的影響，并尋找更好的發展路徑就顯得非常重要。
一、“營改增”對企業會計核算的影響
1.對成本核算的影響。“營改增”的實施對企業的成本核算產生了一系列的影響作用。在“營改增”實施之前，成本的核算主要是以價稅合計數來作為主要的參考依據，企業運行經營所產生的真實成本加上企業的進項稅額構成了企業價稅的成本。在“營改增”實施之后，成本在受到影響之后也發生了相應的變化，企業的成本核算方式主要在于進項稅額與銷項稅發票之間存在的差值，二者之間相互抵扣。“營改增”導致了企業成本核算方式的變化，其改變之后，專用發票的開出能力，對銷項稅額與進項稅額的抵扣數量在一定程度上產生了很大的影響，降低了企業稅負，增加了企業利潤。
2.對企業所得稅的影響。“營改增”的實施對企業所得稅產生了比較大的影響。作為會計核算的重要內容企業所得稅在會計核算中占據著十分重要的地位。主要包含三個方面：第一，可扣除的流轉稅減少了，稅改后企業繳納的增值稅不允許在企業所得稅中扣除只能從進項稅中扣除，這樣就加大了企業應繳納的所得稅額的增加，加大了企業的稅務負擔。第二，能扣除的成本費用減少了。稅改后，企業的運輸和勞務費用開具的增值稅發票，只能將抵扣后的價值作為成本費用進行企業所得稅前扣除。第三，購置固定資產的計稅基礎發生了變化。稅改后購置固定資產繳納11%的增值稅。
3.對現金流、利潤核算的影響。在稅改前，企業經營活動收入、成本及營業稅繳納容易影響企業的現金流和利潤核算。“營改增”稅收制度的提出和實施，營業稅被增值稅替代，這樣拓寬了企業的現金流，使企業的現金支取壓力得到了緩解保證了企業的正常運轉，使企業不用承擔過于沉重的稅務負擔，把更多的精力和資源運用到企業的運轉中去，為企業創造更大的經濟效益。4.對發票管理的影響。“營改增”實施后，企業就開始承擔增值稅，作為企業會計核算中的重要原始憑證增值稅發票在企業會計核算中發揮著重要的作用。為了更好的保證企業的經濟利益，企業應嚴格審查交易過程中有關發票的工作，做好相關發票的管理工作，避免因財務會計風險導致的稅款方面的問題，保證企業的財務安全。
二、“營改增”實施下企業會計核算的對策分析
1.改進和完善企業會計核算機制。為了更好的適應“營改增”稅收制度的調整，使企業的經營活動得到保證，生產結構得到改善，使企業具備更強的市場競爭力，就要求對企業的會計核算機制進行調整和完善。企業的會計核算機制主要包括企業對于會計數據信息的收集、整理和分析，做好相關會計數據明細核算，通過機制的改進和完善實現對企業相關經營活動的管理，用來保證企業相關計劃的正常進行，優化調整企業內部人員的配置就顯得非常重要。這也是保證企業企業會計活動良性循環的基礎。企業會計核算機制的改進和完善，對保證企業相關會計工作的開展產生了很大的影響。應建立健全的`企業會計管理制度，通過建設制度化的管理來保證企業會計核算機制的建立。這就要明確企業相關的崗位明確自己的責任，相關的工作人員應當提升自身的責任感，具備足夠的工作熱情發揮更大的積極性。此外還應當做好相關工作人員的管理、引導工作，培養他們的工作熱情，促使其積極投入到會計信息數據的處理工作中，從而保證會計工作的質量。當然對于會計的數據信息也應當做好數據的傳遞和存檔，保證會計數據信息的安全性與保密性，做好會計活動的檢查工作，建立監督管理機制，從而實現對企業會計核算活動的監督和管理，避免發生不當的行為，保證企業會計核算活動能夠規范的進行。此外還應當注重會計報表的編制，充分做好會計要素的分類工作，選用適當的會計計量方法，遵守相關會計準則，使會計體制的建立得到充分的保證，從而使會計核算機制不斷得到充分的改進和完善。
2.注重涉稅人員的綜合能力提升。在“營改增”實施之前，企業在繳納稅款時并不包括購進抵扣。“營改增”實施之后，就意味著增值稅和營業稅在實際核算及管理工作中存在著比較大的差別，所以，這就要求不僅要加強財務人員處理賬務的能力，更要提高相關人員的稅務意識。為了保證企業的會計核算能夠正常穩定進行，保證它的規范性與正確性，這就要求企業要加大相關人員的培訓力度，尤其是要多開展那些針對相關財務人員的培訓。既培養他們稅務籌劃能力又提高他們稅務核算水平。讓財務人員做到主動了解和掌握稅務相關政策，嚴格要求稅務的管理工作，合法合規地領取、使用和保管專用發票。以便于在以后的實際會計工作中能更好的滿足工作的需要。財務人員的業務水平和素質的提高不僅會帶動企業全體員工稅務意識的不斷增強，也會最大限度的降低因為新的政策而給企業帶來的負面影響，使他們能以更好的態度投入到會計核算工作中去，承擔起企業的涉稅責任，保證企業會計核算工作的順利開展，使企業在“營改增”的情況之下實現長足的進步與發展。3.對企業的財務核算進行強化。在“營改增”實施的情況之下，使企業的財務數據信息的表達發生了變化，這就意味著會計核算也發生了一定的變化。為了使企業的財務會計核算的公正性與規范性得到保證，使企業的會計工作能順利開展，這就需要在準守會計準則的前提下，最大程度的提升和改進企業會計財務核算的質量，保證企業的會計核算正常發揮其作用，以此來推動企業的進步與發展。除此之外，企業也應該根據增值稅的相關具體的特點，對增值稅的具體過程進行充分的分析與了解，以此來適應“營改增”之后記賬方式的變化，用來保證企業的財務會計記賬能夠正常有序的開展。最后，關于企業方面也要注重會計的內部控制，加強內部財務的管理工作，以此來實現內部的均衡，應加大涉稅工作的管理制度，最大程度的擴大企業稅務管理的范疇，保證企業的稅務工作能夠切實有效的得到開展，從而促使企業的稅務管理工作得到更好的進步與發展。
三、結語
“營改增”政策的實施改變了企業原本的繳納營業稅方式，通過增值稅的繳納避免重復繳稅情況的發生。會計核算工作人員需要對相關政策進行深入研究和探索，做好相應的賬務處理，提高涉稅人員的素質水平，從降低會計成本支出、提高企業利潤空間方面為企業的發展謀求更好道路。
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營改增論文 8
摘要：為了適應稅制結構的優化、重復征稅的消除、增值稅抵扣鏈條的不斷完善，從20xx年我國開始正式實施“營改增”稅收轉型改革，但保險業由于具有特殊性，所以走在了“營改增”的最后。本文研究首先對財產保險公司之前的營業稅進行了分析，然后分析了實行“營改增”帶來的影響，最后給出了解決的措施。
關鍵詞：“營改增”；財產保險公司；影響；對策
1引言
對于保險公司的經營來說“營改增”的實施必然會為其帶來重大的變化，自20xx年我國正式實施“營改增”稅費改革之后各行各業已經實現了改革，那么保險業也在20xx年的時候迎來了“營改增”，所以本文對“營改增”給財產保險公司帶來的影響以及應對的措施開展研究是非常必要的。
2營業稅下保險公司經營分析
在我國，稅收是實現財政收入最為重要的來源，另外稅收政策也直接的決定著某個行業的發展，“營改增”之前保險公司的征收稅種有營業稅、印花稅、企業所得稅等。其中營業稅是我國實行利改稅之后的一個稅費科目，其稅費為5%。其征稅范圍包括保險公司所經營的所有保險業務，其中營業額為財產保險公司經營保險業務所獲得的保費，根據相關法律規定凡是在我國境內進行保險業務經營的機構或者是承擔保險業務的境外機構，都屬于征稅的范圍。但是細則當中還規定了境內保險機構所承擔的出口貨物保險是不納入營業稅征收范圍的。其計稅是以保險業的營業額作為依據的，按照有關規定，保險公司營業額涉及了下面幾項內容：（1）初投保業務。收費初投保業務指的是投保人向保險公司繳納的全部保險費用，這部分會按照投保人的繳納的全額費用進行營業稅的增收，但是不會再對分入保費進行二次營業稅的增收。（2）已征收但是保費未收的處理方式。對于已經征收營業稅的應收的保費，但是在財務核算的時候發現并未受益則應從營業額當中進行扣除，核算期限結束后若收回則應該將其并入到當期當中進行重新征稅。從當前國家對保險公司的稅費政策來看，有一些險種或者是業務是享受國家免征營業稅的。主要有保險期在一年以上歸還本金的人壽險、健康險、養老金保險，農牧保險、出口信用或者是貨物保險、追償款收入等。但實際上從當前財產保險公司營業稅來看其存在著稅基過高、優惠政策少的問題，這樣的營業稅制度對于保險業的發展是非常不利的。
3實行“營改增”對財產保險公司帶來的影響
3.1對稅負的影響
保險業實行“營改增”的稅率是6%，所以本文將按照6%的稅率進行影響分析，若保險的現金流不變、手續費和傭金不進行進項的抵扣、其他險種的業務增值稅按照6%征收。那么財產保險公司在不考慮國家給予的任何優惠政策的時候，則需要按照6%的進行憑票抵押，那么對其自身來說稅負則出現了明顯的降低現象，就是說“營改增”實施之后，作為財產保險公司來說則應該主動的進行進項稅項目的調整，那么增值稅的稅負則會進一步下降，并且會明顯的低于營業稅。
3.2對投保人的影響
實施“營改增”之后保險合同當中的含稅價格中的現金流是不變的，作為投保人則可以從所得的增值稅發票用來進行銷項稅的抵扣，但是小規模的納稅人是沒有辦法進行抵扣的，所以實施“營改增”前后對其是無任何影響的。
3.3對保險銷售渠道的影響
在實施“營改增”后能夠促進機構代理人的進一步發展、能夠有效地規范和促進會計核算，從而有效地提高保險銷售和經營的管理水平。當前的營業稅實際上非常有可能會造成財產險公司重復征稅的現象，但是事實“營改增”則能夠解決這一問題，所以會有效的促進保險業之間的渠道互動發展。
3.4對保險理賠的'影響
車險是財產保險公司非常大的收入項，車輛在維修的時候只有通過修理廠或者是4S店修理才會獲得發票，增值稅專用發票會在很大程度上對保險公司的盈利水平及實際稅負產生影響。但是增值稅的出現會帶來理賠方式的改變，這對于保險公司的發展是非常有利的，能夠減少虛假案件的出現以及會計核算的規范化發展。
4財產保險公司應對“營改增”的措施
4.1保險合同的應對措施
對保單定價是需要以大量的數據作為依據的，所以定價的時候必然會缺乏相關數據，所以筆者建議保險公司在實行“營改增”一段時間之后待條件成熟后對重新對保單進行定價。若原來保險合同中的價格和“營改增”之后的價格一致，那么對于保險公司來說是有利的，但是對投保人卻有不同的影響，所以保險公司應該依據投保人的不同去重新進行定價。
4.2銷售渠道的應對措施
因為“營改增”對各個保險銷售渠道的影響是不同的，所以筆者建議采取差異化的應對政策，對于有利于財產保險公司自身發展或者是能夠實現雙方互利的銷售渠道應該優先進行發展，對“營改增”中介人的影響要重點關注，做好合同定價工作，實施“營改增”之后手續費會下降，所以就會對機構代理人產生很大的影響，所以應該適當地去提高手續費價格。
4.3理賠應對措施
首先，對當前的理賠業務進行全面梳理、對能夠取得增值稅發票的內容進行分析、對轉變理賠方式的效益及成本等進行評估、盡快地制定出最為合理的理賠方式、重新和修理廠進行理賠業務談判的準備工作。其次，對進項稅比例中賠付結構和模式進行提前分析，以應對可抵扣項的單獨核算。
5結語
“營改增”對財產保險公司的承保、理賠等都會產生影響，但是總體上來看這些影響對于保險公司的發展都是有利的，所以在實施“營改增”之后保險公司必然需要一段的時間進行調整，但是長久來看必然會促進保險公司的更好發展。所以財產保險公司應該盡快地進行行業轉變、進行產品結構調整、做好公司內部管理強化工作。
參考文獻
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營改增論文 9
建筑行業，亦稱為施工行業，在國民經濟的健康運行中地位舉足輕重。自20xx年以來，我國經濟運行整體呈現“新常態”趨勢，為進一步減輕企業稅負、為國民經濟中高速增長奠定基礎，中央做出了深化財稅體制改革的舉措，其中重要的內容就是全面實施“營改增”。對于建筑企業而言，無疑20xx年的“營改增”對其影響是巨大的，如何應對成為亟待解決的問題。
一、“營改增”的內涵及特點
所謂“營改增”，即將原征收營業稅的企業改為征收增值稅，企業僅對自身的服務或產品增值部分納稅。早在20xx年我國已部署深化財稅體制改革，開始了“營改增”試點，20xx年5月全面推開，該制度實施將有效消除重復征稅，減輕企業稅負，增強企業經營活力。
二、上海智平基礎工程有限公司的納稅現狀
上海智平基礎工程有限公司成立于20xx 年7 月22 日，立足于上海，業務逐步向全國范圍擴展。公司已通過長城質量、環境、職業健康安全管理體系認證，擁有多項特種專業工程資質、自主研發的專利技術。經營范圍為地基工程、基礎工程、防水防腐保溫工程設計與建造。自20xx 年5 月實施“營改增”以來，公司工程項目的收入改為11% 的增值稅率，前后稅種及稅率都發生了較大的變化。
三、全面實施“營改增”對建筑企業的影響
全面實施“營改增”后，對建筑企業而言，不僅僅是稅種與稅率的變化，還帶來了會計核算、施工材料采購利潤、現金流等方面的影響，具體表現如下：
(一) 對建筑企業會計核算方面的影響全面實施“營改增”之后，建筑企業的會計核算發生了較大的.變化。在改革之前，建筑企業只需對其收入進行核算，乘以3% 的稅率即可。但在改革之后，企業在購入施工原材料時，則必須分為兩大類，即無法取得增值稅專用發票的材料與取得增值稅專用發票的材料，前者會計核算未發生變化，而后者則需進行進項稅抵扣。舉例說明：上海智平基礎工程有限公司購入防水防腐材料一批用于W 施工項目，價格10000萬元，增值稅率為17%，銀行存款支付完畢并已入庫，會計處理見表1(單位：萬元)。實際上，在“營改增”實施后，建筑企業可以抵扣原材料( 取得增值稅專用發票) 的進項稅額，僅對服務增值部分繳稅，表面上營業收入值相對降低，但由于征稅基礎不同使得利潤率會有所增加。
(二) 對建筑企業施工材料利潤方面的影響
建設工程項目中需要大量的砂、土、石料、磚、瓦、石灰、水泥混凝土等原材料，且在工程造價中比重較大。20xx年7月起，此類材料的增值稅率為3%，“營改增”之后，若上海智平基礎工程有限公司在承包工程項目中大量采購此類材料且取得增值稅專用發票，可抵扣進項稅率為3%，與現行建筑企業增值稅銷項稅率11%之間相差8個百分點，嚴重擠壓了建筑企業的利潤空間。
四、全面實施“營改增”后建筑企業的應對策略分析
(一) 合理調整建筑企業內部的管理模式，規范經營方式
“營改增”之后，上海智平基礎工程有限公司應從其組織架構、分子公司設立、大型投資項目等著手，從發展戰略的高度對管理模式進行合理調整，規范經營方式、提升管理效率，提高企業的軟實力。例如以總公司的名義參與投標工作，再分解給集團內部，由相應的分子公司承接，獨立承擔繳稅義務，避免違規分包、轉包的行為，規避法律風險。
(二) 培養財稅人才，著力提升稅收籌劃能力
通過會議、講座、網站、宣傳等方式，提高上海智平基礎工程有限公司財務人員、采購人員、管理人員的稅務知識，尤其適當配置稅收籌劃人員，在確保企業納稅合法合規的基礎上，實現合理避稅、節稅。例如采購人員要樹立起索要專用發展的意識，財務人員要樹立合法抵扣進項稅額的意識等，做到熟練操作和運用財稅制度，使公司能夠充分享有稅收紅利政策。
(三) 完善采購制度，加強進項稅額抵扣環節的管理
在實施“營改增”之前，由于原材料采購的增值稅是無法抵扣的，建筑企業為節省成本往往選擇個體戶、小規模納稅人作為供應合作商。“營改增”之后，上海智平基礎工程有限公司必須完善現有的采購制度，與具有增值稅納稅資格的供應商合作，確保取得增值稅發票。在采購管理上增強堵漏意識，根據工程項目實際情況盡量增加機械設備的購入、減少勞務支出，從而實現避稅。
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20xx年12月13日財政部和國家稅務總局聯合印發《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》，明確從20xx年1月1日起，將鐵路運輸和郵政業納入營改增試點范圍。這一政策的實施，一是有助于優化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條，促進國民經濟各行業均衡發展;鐵路運輸屬于國民經濟基礎性行業，幾乎覆蓋所有的經濟活動，且國內貨運大多在鐵路，營改增將減輕下游行業稅收負擔，有利于相關產業調整結構。二是對鐵路運輸企業自身的影響:鐵路運輸具有安全、快捷、數量大的特點，在運輸經營中占有優勢，但隨著物流業的發展，競爭越來越激烈，鐵路運輸企業沒“營改增”時，下流企業只能將貨物運費和鐵路建設基金按7%的扣除率計算進項稅額，其他裝卸費用、保險費等無法納入抵扣范圍，與其他運輸方式相比不具有優勢，而實行“營改增”后，與其他交通運輸業和物流服務業適用同樣的稅種和稅率，能平等地參與到物流服務業的競爭中，同時還有利于物流企業之間的合作，從長遠的角度來看，有助于鐵路運輸企業提升市場份額。
但從鐵路運輸企業20xx年上半年的運營結果來看，為企業“減負”的營改增，卻給鐵路行業加重了負擔，鐵路運輸企業承擔的稅負未降反升。交通運輸業“營改增”之前整體營業稅稅率3%，而調整之后的增值稅稅率達到11%,稅率明顯上升，理論上講只要有足夠的可抵扣進項稅額，“營改增”后納稅人承擔的稅收負擔就不會上升。但現實中鐵路運輸企業受自身業務的影響，在“營改增”初期或由于特定業務類型的影響，可抵扣的增值稅進項稅額偏少，主要原因是鐵路運輸業主要成本人力成本、折舊等都無法享受進項稅沖抵，可抵扣進項稅額達不到預定金額，鐵路運輸企業的稅負有可能上升。
針對這一問題，“營改增”后鐵路企業的應對策略:
從政策角度來看:
一是與稅務機關進行溝通協調，力爭將目前鐵路運輸投入最大的線路資產購置過程中承擔的增值稅進項稅額納入抵扣范圍;
二是爭取國家補貼。前期試點地區的稅收政策對稅制轉換期內按照新稅制規定繳納的增值稅比按照老稅制規定計算的營業稅確實有所增加的試點企業給予財政資金扶持，幫助試點企業實現平穩過渡，確保試點行業和企業稅負基本不增加，鐵路運輸企業應就稅負增加問題與各級政府和稅務機關溝通銜接，爭取稅負增加部分的補貼。鐵路承擔一定的公益性，并不是完全的商業模式，涉及的面也非常廣，采取一些稅收優惠有助于鐵路更好發展。
三是降低稅率，相對11%的稅率來說，應該還有進一步的減稅空間。我們認為在鐵路客運業務中可以使用簡易征收法。原因是辦法中明確指出“接受的旅客服務”不能作為進項稅額抵扣銷項稅，也就是說提供旅客服務且不提供增值稅發票不會影響接受旅客服務主體的稅務抵扣。而同理，如果提供貨運業務，則必須提供增值稅發票供接受貨運服務的主體做稅務抵扣。因此，客運業務在理論上適用簡易征收法。我們期望鐵路客運企業和地方稅務協商，爭取采用簡易征收法來降低稅負。若采用簡易征收法，則客運業務征收增值稅與之前征收3%的營業稅基本一致。
從企業角度來看:
一是加強企業會計核算。通知明確鐵路運輸服務適用11%稅率，提供的快遞服務，就其交通運輸部分適用11%稅率，就其收派服務適用6%稅率，未分別核算銷售額的，按照規定方法適用稅率從高適用稅率。因此，鐵路運輸企業應該細分業務板塊，嚴格核算混業經營，一是避免不必要的稅負負擔;二是稅制改革同時會影響財務報表列報，企業應在扎實掌握政策的基礎上，對稅務處理和會計處理重新梳理，從而為公司做出相應的決策提供參考。
二是加強企業物資采購的管理:營改增后，企業購買材料和除不動產以外的固定資產的進項稅額允許進行抵扣，企業應該緊緊圍繞這一點，從供應商的.選擇、物資設備采購流程設置等方面加強管理。如應該對本企業采購供應商進行梳理，明確其是否在“營改增”試點范圍之內、是否為一般納稅人等信息，盡量選擇一般納稅人作為供應商，在不增加實際成本的情況下取得增值稅專用發票，物資采購的稅負降低后，可以擴大企業的經營空間，提高服務供應量，完善企業自身增值稅抵扣鏈條，增加利潤。
三是加強企業的稅收管理和發票管理能力:實行營改增后的鐵路運輸企業，具有了一般納稅人的資格，可以領用和對外開具增值稅專用發票。增值稅專用發票相比普通發票而言，稅務部門管理和稽查更加嚴格，因為其直接影響企業對外提供服務產生的銷項稅額和企業日常采購商品、接受服務環節的進項稅額，進而直接影響企業的繳稅金額，所以增值稅發票的開具、使用和管理各個環節都有非常嚴格的要求。
四是會計人員應不斷加強學習:營改增給企業帶來的不僅僅是稅負的增加，更多的是管理上的問題，其中人員的素質是很重要的一點。“營改增”雖然只是稅種變化，但他牽扯整個會計核算體系變化，涉及科目增多，核算要求也提高，對財務人員的職業判斷能力提出了更高要求，如對增值稅相關政策的了解，實務中對增值稅票據的開具、保管等流程的熟悉，對進項稅額能否進行抵扣的判斷等均需加強。
鐵路運輸納入“營改增”范疇意義重大，除了避免重復征稅、降低物流成本，還有一點不容忽視，這是鐵路運輸融入服務業領域的積極信號，可以有效推動鐵路體制改革的進程。我們應該在實踐中，不斷的吸取經驗和教訓，不斷的學習，通過精心的組織和安排來促進營改增在鐵路運輸行業中的貫徹。
營改增論文 11
摘要:隨著市場經濟的穩定發展，房地產行業也面臨新的起點和突破，房地產行業與人們生活具有緊密聯系，其發展情況直接影響到國計民生。20xx年的5月份以來，我國在全國范圍內推出的營改增政策，與此同時，將房地產行業的營改增試點范圍逐步擴大，徹底改變傳統營業稅的制度，開始進行增值稅的繳納工作。本文主要對當前形勢下，營改增對房地產行業所產生的影響展開分析。
關鍵詞:營改增;房地產;營業稅;增值稅
引言
隨著經濟的不斷發展，我國各方面制度也在逐漸完善，財政部門及國家稅務總局在20xx年3月23日發布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，屆時起5月1日全面執行營改增，逐漸將營改增的試點范圍擴到房地產、建筑、金融等多個領域。對于營改增政策的推行，它對房地產企業的會計核算與納稅造成重要的影響。在提高經濟水平快速發展的同時，也帶來了一些問題，我們從一般納稅人的角度探討營改增對房地產行業帶來的沖擊和影響。
一、營改增對房地產行業的影響
(一)營改增對房產市場的影響
營改增政策下，任何企業所購置的不動產所含增值稅都可以進行相應的抵扣。比如，房地產企業購置商業地產或產業地產等需要繳納11%的.增值稅，并且可以在相應的時間段內進行抵扣。這能夠提高房地產企業對土地資源的投資，活躍房地產交易市場現狀。其次，對于二手房的銷售，營改增政策也做了一些調整，大大降低個人轉讓二手房所需要承受的費用。同時，對于房產證滿兩年以上的住房，免征增值稅，進一步促進了房地產市場的穩定發展。
(二)對企業內部財務的影響
在營改增政策落實以后，對房地產企業的內部財務部門及相關部門造成的影響是非常大的，相比以往的工作來看，財務部門對票據的審核力度明顯增強，并對企業的納稅制度與會計核算制度進行嚴格的規范。同時，企業更加重視本單位工作人員與財務人員的會計核算、納稅的意識，提高他們的綜合素質水平，更需要相關的人員及時的關注國家對于稅收的新政策等，對企業的未來發展具有重要的作用。這一政策的實施有利于企業增加納稅的意識與對納稅的積極管理，另外還可以團結企業提高降低稅務的有效管理目標。
(三)營改增對房地產企業稅負的影響
營改增能夠在很大程度上避免營業稅重復增收的現象發生。在房地產企業經營中，成本主要有土地成本、材料成本及建安成本組成部分，在項目建設過程中材料及建安成本已經經歷過一次稅負支出，可是在進行營業稅額的征收過程中，在營改增制度實施之前，材料成本及建安成本需要重復繳納營業稅，從而造成企業稅費的重復征收。在營改增政策執行后，增值稅的征收主要是根據企業的增值額進行判斷的，材料成本和建安成本進行稅額可以根據建設中所產生的增值稅專用發票金進行抵扣。因此，在很大程度上降低了企業的稅收負擔。
二、房地產企業營改增的應對策略
(一)重視人才的培養
在房地產企業在營改增的影響下，應該加強對財務人員的培訓和學習，提高營改增相關政策的了解，切實發揮出營改增所具有的經濟效益，讓財務人員可以從日常的財務管理及會計核算等方面落實營改增政策。可以通過以下兩方面進行落實:第一，重視本單位中財務部門與業務部門之間的協調發展，兩者之間相互關聯，共同承擔稅務的責任，還需要企業加大對員工的再教育、培訓的力度，不斷的規范企業的規章制度。第二，企業要根據經濟業務的種類對二級會計科目進行細化與區分，這樣可以使企業的賬目更加的清晰，有利于增值稅的詳細區分于記錄。通過以上措施，建立完善的增值稅會計核算體系，充分發揮出財務人員所具有的效益，提高收入、成本、費用的價稅分離，并做好相應的稅務核算。
(二)重視稅務籌劃的工作
在上面工作的基礎上，提高財務人員業務水平，做好財務部門與企業管理人員及采購銷售人員的溝通，做好稅務籌劃工作，建立切實可行的財稅控制機制。具體的措施有以下幾方面:首先，在進行材料設備的采購過程中，選擇信用好、價格優、具有一般納稅人資格的供應商，確保能夠得到完整的增值稅進項發票，降低材料采購成本。其次，建立科學的進度計劃和成本費用制度，在收到增值稅發票的時候還要對時間進行有效的控制，注意申報出現延期的具體情況，科學合理的控制企業稅務風險，切實提高企業經濟效益。
(三)積極應對，適應經濟市場發展
企業要持可持續發展理念，根據營改增的政策特點，改善企業的管理方式，面對壓力也充分利用優勢。營改增所涉及的是國家與企業之間的政策，其目的是降低企業稅收，減少企業壓力。但是如果企業的政策不能與之相對應，企業產品質量不能滿足要求，就會造成相反的效果。因此對于現代企業而言，應尊重營改增政策，并且充分利用，積極應對，及時了解市場的變化機制。
三、結束語
綜上所述，營改增政策廣泛推行后對房地產行業帶來很大影響，企業在財務處理方面工作難度提高，管理人員及相關人員應該找出正確的方法，積極應對財務稅收管理工作，確保房地產企業能夠順利的度過營改增時期。
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營改增論文 12
摘要：作為我國稅收制度改革的重頭戲，營改增自實施以來，對行業發展產生了較大影響，特別是在內部會計控制方面，對企業產生了新的要求。在營改增大背景下，創新財務管理方式，轉變財務管理思維，進而適應營改增趨勢，是現代企業財務管理面臨的重要問題。本文立足內部控制工作實踐，探索營改增對財務工作產生的影響，并提出了相應的意見和建議，以期指導理論研究和實踐工作。
關鍵詞：營改增;內部控制;會計核算;財務管理
作為我國稅制改革的重頭戲，營改增在一定程度上減少了其的負擔，對企業發展產生了積極的推動作用。在營改增背景下，企業的財務管理環境也產生了相應變化[1]。在這樣的復雜環境下，厘清營改增對內部會計控制的影響，對于提升單位綜合實力和財務管理規范化程度，具有至關重要的作用。基于此，要想讓企業分享營改增帶來的改革紅利，提高綜合競爭實力，就要牽緊內部會計控制這個“牛鼻子”，著力解決財務管理的關鍵問題。
1營改增的內涵與意義
1.1營改增的概念簡析
從概念和構成上來看，營改增是指將企業原來應繳納的營業稅轉化為增值稅。最早從20xx年開始，我國就啟動了營改增改革試點工作，最初試行領域為交通運輸業和現代服務業，取得了良好的成果，并受到了從業者的歡迎。在經過“先行先試”和規范論證后，營改增在我國多個行業鋪開。從本質看，營改增的目的在于減輕企業稅負，提高企業綜合競爭力[2]。作為我國財稅體制改革的.關鍵部分，營改增對于我國企業發展具有至關重要的意義，同時也對企業內部會計控制產生了新的影響。
1.2營改增的重要意義
在我國財稅改革體系中，營改增是一個關鍵環節，對整個經濟體系發揮著“牽一發而動全身”的作用，具有較強的聯動性，對于我國稅收體系產生了較大影響。從產業發展角度來看，營改增進一步推進了我國產業連通，打通了第二產業和第三產業增值稅的抵扣鏈條，助推產業發展精細化、鏈條化，擴大了中間環節，對于提高我國服務業發展也具有十分重要的作用。從整體作用來看，營改增有助于我國產業結構的調整和產業層級的提升。從國家稅收層面看，通過營改增，進一步厘清我國財稅體系制度，明確地方和中央在稅收分配上的關系，打通產業發展鏈條，對于推動我國產業發展和經濟發展層級，具有十分重要的作用.
2營改增對內部會計控制的影響分析
2.1營改增對供銷業務核算產生的影響
企業在經營過程中，要進行供銷業務核算，需要涉及增值稅進項稅抵扣等多種會計要素，在工作實踐中，會計核算人員要對各項成本明細進行精細化計算，并按照相關規定進行解釋說明，明確可進行抵扣的相關項目和條款。在會計內部控制相對成熟的企業中，要對歷史資金項目進行逐條分析，并進行適當調整。對于新興企業而言，只能逐步增加采購業務類型，并根據營改增要求，進行有效的內部管控。在企業采購方面，營改增也會產生很大影響[3]。在歷史成本核算中，會計要對購銷合同和發票進行核算。在工作中，會計人員必須采取分工負責的方式，分別進行核算，對于營改增所涉及到的項目，進行有效、精準的對照、核對，對于不同類型的項目進行區分對待，從而實現內部控制目標。
2.2營改增對會計信息披露的影響
在內部會計控制體系中，信息披露占據著重要地位。會計信息對于財稅部門監管和企業決策都會產生至關重要的作用，基于此，強化會計信息披露質量和規范化程度，是現代企業財務管理的基本要求，在營改增背景下，對企業會計信息披露也產生了新的要求[4]。自從營改增實施后，企業會計在賬務處理上，要進行適度的調整和改進，由于增值稅和營業稅在稅務報表上存在較大差異，在企業利潤表中，并不能反映增值稅，往往要結合進行考慮。在企業資產負債上，營改增項目主要體現為固定資產和應交稅費等多個方面。基于此，在開展企業內部會計控制上，要適應營改增變化需求，要注重會計信息披露的規則和質量，提升企業財務管理的規范化程度。
2.3營改增對會計核算產生的影響
由于計算方法不同，營改增對于企業會計核算也產生了一定程度的影響，同時也提出了新的要求。在開展業務核算過程中，營改增之間一般只會計算稅金、附加和應加稅費等要素，隨著營改增的開展，則只需要在計提和繳納環節進行核算，從另一個方面來看，則提高了企業核算的質量關要求，同時對于不同財務指標的計算，也產生了區別[5]。營改增要求企業在開展財務核算過程中，不斷提高自身的判斷能力，對于稅額和業務種類進行準確的計算和抵扣，這對企業財務管理人員也提出了較高的要求。
3營改增背景下的內部會計控制問題分析
3.1內部控制機制不夠健全
企業治理問題是現代企業經營的核心問題，而內部控制則是企業治理的核心與關鍵。在營改增背景下，由于企業經營管理活動不夠規范，很多內部控制機制流于形式，不同工作環節之間缺乏有效銜接，在實際工作中，埋下了較大的財務管理隱患。很多企業雖然建立了自身財務管理風險防控體系，但由于標準較低，或者落實不到位，很難滿足企業現代市場化經營需求。以上諸多問題，對于企業內部控制水平的提升，都起到了一定的阻礙作用。
3.2缺乏有效的監督考核機制
根據現代企業財務管理理念，提升內部控制的重要途徑是將財務管理關鍵環節放入制度的流程當中，建立有效的監督考核機制，是加強與改善企業內部控制的重要保障。在財務管理方面，內部控制的重點在于實現財務管理工作的交叉監督，明確監督環節與交易流程，通過制度指引，規范企業財務管理工作，實現財務管理工作與企業日常經營工作的有機銜接，提升內部控制管理層級。
4營改增下提升內部會計控制的思考
在營改增背景下開展企業財務管理工作，提升企業內部控制水平，最為重要的是建立內部控制基礎性框架，實現企業財務內部控制的規范化運營。在企業內部控制制度構建上，要秉持權力制約理念，實現各工作部門和工作流程之間的相互銜接，通過各部門和工作流程之間的有機制約，提升財務工作的規范化水平，實現權力和責任的合理分配，實現企業內部財務管理工作的動態平衡，將企業可能存在的經營風險降到最低，為基礎業務開展提供最為堅實的保障[6]。在開展內部控制過程中，要秉持科學規范的經營理念，服務主營業務大局，讓內部控制工作發揮作用，助力企業總體經營水平的有效提升。開展企業內部控制工作，不是一個模式化的工作，而是一個動態過程。在傳統企業內部控制體系當中，很多工作都按照預定計劃推進，不管是內部控制模式還是進程，都較為呆板，通過開展內部控制動態監測，可以將企業的內部管理風險降到最低，將風險化解在矛頭當中。強化提升企業內部控制工作，要抓住財務管理工作的節點性問題，抓住工作“牛鼻子”。在現代企業經營理念中，財務管理工作具有一定的體系性，其工作體系由若干工作節點組成，只有搞好節點性工作，才能保障企業內部控制水平，滿足企業發展經營要求。對于內部控制問題，要做到未雨綢繆，通盤考慮事前、事中和事后，建立內部控制預警機制，完善危機應對措施，以提升工作總體水平。
5結語
綜上所述，在我國現代稅后改革體系中，營改增是重頭戲，發揮著“牽一發而動全身”的作用。在內部會計控制工作中，受到營改增的影響較大，特別是在供銷業務核算、財務報表信息等方面，亟待進一步規范提升，進而適應營改增政策趨勢，提升財務管理綜合水平，提高綜合發展能力，為主營業務的發展夯實財務管理基礎，提高財務規范化運營程度，將潛在的財務管理風險降到最低。
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一、“營改增”的論述
1、“營改增”的含義
“營改增”，一般指營業稅改增值稅，通俗來講就是改變對產品征收增值稅、對服務征收營業稅的方式，對產品和服務一律征收增值稅。營業稅是指在我國境內提供應稅勞務、轉讓資產或銷售不動產的單位和個人，根據其所得營業額征收的一種流轉稅；增值稅就是對于商品在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。“營改增”的實施不再對“服務”征收營業稅，而且降低了增值稅的稅率。
2、“營改增”的意義
“營改增”可以說是一項減稅政策。在我國推行“營改增”，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于降低企業的稅收成本，推動企業的發展；有利于優化國內投資、消費和出口結構，促進國民經濟協調發展。
二、“營改增”對交運企業財務績效的影響
1、交運企業作為“營改增”的試點單位的原因
我國的“營改增”在國務院的規劃下，分三步走：第一步在上海交通運輸業和部分服務業進行試點；第二步擴大試點范圍；第三步在全國范圍內實現“營改增”。在交通運輸業試行“營改增”原因有：一、交通運輸業與生產流通的聯系最為緊密，在生產性服務行業中占有重要地位；二、運輸費用屬于現行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費票已納入增值稅管理體系，改革基礎較好。
2、“營改增”對交運企業財務績效的影響
企業的財務績效是指企業的戰略以及實施和執行是否能夠為企業經營者和企業創造業績、經營效益。財務績效主要體現在盈利能力、營運能力、償債能力和抗風險能力。因此“營改增”對交運企業財務績效的影響也體現在這幾個方面。（1）對交運企業盈利水平的'影響盈利能力，簡單來說就是指企業在合法經營的過程中獲取利潤能力，盈利能力也是保證企業發展的根本。我們知道企業的財務績效的評價核心是企業盈利能力，當然盈利能力這一關鍵要素也就有很多財務指標參與衡量，比如凈資產收益率、主營業務利潤率等。一個企業盈利水平的高低，都是通過這些指標的數字來反映出來的。因此“營改增”能夠將這些評價盈利水平的指標升高，那從理論上也就說明營改增政策能夠使交通運輸業的盈利能力有所提高。其中主營業務利潤率是指企業主營業務利潤和主營業務收入的百分比，而其中主營業務利潤則是主營業務收入和主營業務成本的差額，而收入和成本的財務數據就是決定這一指標的重要數據。對于交運企業來說，企業所能提供的交通運輸服務就是主營業務。“營改增”對財務績效影響主要體現在，對主營業務收入和成本的價值數據上。“營改增”政策使交運企業的應稅收入變為含價外稅的收入，舉例可知，某交運企業運輸營業收入為100萬，在不計算其他稅額之前，其應稅金額也就是100萬，而在“營改增”之后就要扣除其中所包含的增值稅銷項稅額，那么這樣營業收入額計算為100÷（1+11%），實際確認的營業收入就會降低。“營改增”政策導致企業的機器設備入賬價值減少，相關燃油等變動成本也可以抵扣進項稅額再計入變動成本，因此從總體來看交運企業的總成本是降低的。這兩個起決定作用的要素都相對減少，但是收入和成本中使用稅率不同導致減少成本幅度也不同，因此在理論上看，主營業務的利潤率是呈現增高趨勢的。（2）對交運企業營運能力的影響營運能力是指企業的資產管理和營運狀況，即公司資產的周轉能力。營運能力的一項重要評價指標是固定資產周轉率，是企業收入和平均固定資產凈值的百分比，這一指標數值高則反映出企業的營運能力。營運收入是主營業務收入和其他業務收入的總和，也是服務量和服務單價的乘積。而交通運輸業與生產行業聯系緊密的行業，不會受“營改增”的影響而產生供求價格的變化，因此相對來說，營業收入是一種穩定的狀態。平均固定資產凈值是由固定資產凈值大致確定的，固定資產凈值是扣除計提的折扣和減值準備的固定資產入賬價值的余額來表示的，其中營改增后購置固定資產的入賬價值要減去購置價款中所含的進項稅，因此營改增政策會導致固定資產入賬價值減少，因此導致固定資產凈值是減少的，所以固定資產周轉率是整體增長的。由此可見“營改增”對也是能夠提高營運能力。
三、應對“營改增”所帶來影響的建議
“營改增”為企業的財務績效起到了一定的促進作用，擴大了進項稅額的抵扣范圍，減少了企業重復納稅，減低了企業稅負，但是針對在“營改增”在交通運輸業試點以來，因為交運企業可抵扣項目不多，且稅率設置偏高，導致很多專家表示短期內可能會出現稅負增加。面對“營改增”所帶來的這種不良影響，措施如下：
1、選擇申請納稅人類別
按照“營改增”政策試點規定，交通運輸業的納稅人分為兩類，即一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人適用稅率是11%，按照這種計稅方式計稅，即當期的銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額就是應納稅額。一般納稅人購進商品的進項稅額可以抵扣，銷售商品時可以使用增值稅專用發票。而小規模納稅人按照3%征稅，適用簡易計稅方法計稅，應納稅額為不含的銷售收入與征收率的乘積，購進商品的進行稅額不得抵扣，在銷售商品中也不得使用增值稅專用發票。根據計算可得當交通運輸業不含稅銷售額計算確定的實際進項額稅抵扣率大于8%時，選擇認定一般納稅人，反之則選擇小規模納稅人。但是需要注意的是在“營改增”試點之前，納稅人應稅服務銷售額滿500萬元的都應當申請一般納稅人，而且無特殊規定，一般納稅人不得轉為小規模納稅人。因此對于在試點之前就已經申請一般納稅人的交運企業來說，在這方面的籌劃空間很少。
2、籌劃經營模式的轉變
目前，交通運輸業實際推行的是掛靠經營模式，在這種經營模式下，車輛所有權歸屬于駕駛員本人，他只需要向企業繳納一定的費用，車輛運營期間的一切費用均由個人承擔，因此實際上交運企業只承擔車輛的管理收入。“營改增”后這種經營模式無法實現進項稅的抵扣，客運業務按照掛靠經營的模式測算稅負，稅負率上升幅度較大。因此要籌劃轉變經營模式，實現公車公營。公車公營的模式在某種程度上擴展了企業規模，推進企業大而強地發展，同時在強化運輸業整體的組織化程度上起到了積極作用，還有利于規范運輸行業的競爭秩序，增強企業的競爭力。
3、做好新增稅收負擔的轉嫁工作
在“營改增”試點期間來看，因為相關企業在稅收制度改革后抵扣鏈條不足、財務管理不嚴格等問題。出現稅收負擔增長的趨勢，為給相關企業一個緩沖期，地方政府相繼出臺了相關的補貼政策。財政補貼政策的主要內容是：針對“營改增”試點區域，按照政策繳納的增值稅比原來計算確實有所增加的試點企業均可以申請補助。因此企業可以做好稅額的核算，并準備好其他資料以方便申請政府過渡性財政支持，降低企業稅負。但是這不是長久之計，企業還是要不斷進行自我探索和優化，通過轉變經營模式、加強財務監管等稅收籌劃來降低稅負負擔。
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引言
“營改增”即營業稅改增值稅，自2012年1月1日在上海試點以來，經過四年廣泛的推行，已于2016年5月1日全面實施。作為近年來中國稅收體制的重點改革措施，“營改增”對部分企業的稅負壓力以及社會經濟的推動具有重大的意義，實現了由地方第一大稅種轉為中央與地方共享的第一大稅種，平衡了中央與地方的財權問題，同時避免了以往重復征稅的不良問題，減輕了部分企業負擔，有助于推動經濟的發展[1]。
一、“營改增”對醫院的征收區別
營業稅與增值稅雖同為流轉稅，但是作為價內稅，營業稅指的是對企業全部的營業額進行征收，這就造成了重復征收稅務的現象，加重了企業稅負。而增值稅作為價外稅，不計企業收支，按照商品與服務的增值額來征收，有增值則征收，無增值則不征收，避免了重復征收。另外，醫院按營利性質分為營利性與非營利性，在實行“營改增”之前，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第八條以及《財政部、國家稅務局關于公布若干廢止和失效的營業稅規范性文件的通知》（財稅[2009]61號）規定，2009年1月1日后醫療機構不再區分營利性與非營利性，均實行醫療服務免征營業稅[2]。但是在實行“營改增”后，財政部、國家稅務總局發布的《營業稅改增值稅試點過度政策的`規定》中對醫療機構在“營改增”過渡期免征醫療服務增值稅。但是否將營利性醫療機構納入免征范圍以及“營改增”過渡期后是否依舊免征增值稅目前尚無定論。作為非營利性的醫院來說，過渡期雖免征了醫院檢查、診療、保健康復、生育與防疫等增值稅，但是其非醫療服務的業務依然征收增值稅，比如院方土地對外出租、對外培訓、其他非醫療服務類的投資或收入（比如收取實習費、非財政撥款的科研經費等）等等收入均征收增值稅。
二、“營改增”對不同規模醫院的稅負影響
“營改增”的改革目的，主要是調整中國產業結構，通過結構性減稅來達到減輕社會的平均稅負。這樣的政策對于多數企業來說，都是對稅負利好的。但是由于增值稅征收中將納稅人分為一般納稅人與小規模納稅人，對于某些少部分的企業來說，稅負反而增高。“營改增”全面試點后，文件（財稅[2016]36號）規定，超過財政部、國家稅務局規定的年應征增值稅銷售額標準500萬元的納稅人稱為一般納稅人，反之則稱為小規模納稅人[3]。對于大多數中小型醫院來說，由于醫院的對外土地租賃少甚至無、對外研討培訓以及其他非醫療服務類投資等也相對較少，因此，年應征銷售額低于500萬元容易控制，一般可納入小規模納稅人。這些小規模納稅人的醫院在“營改增”實施后，雖然年度應征銷售額無進項稅抵扣，但是由于稅率由原5%的營業稅降為3%的增值稅，依舊降低了稅負，更有利于這些醫院的發展。但是對于大型的綜合性醫院，由于其年度培訓、非醫療服務投資以及多余土地租賃等收入較多，很容易就超過了規定的500萬元年應征銷售額，所以一般會作為一般納稅人來對待。而作為一般納稅人的大型綜合性醫院，一般為非營利性醫院，因此其提供的醫療服務是在國家免征范圍內的。正因為如此，這些醫院年度內購入的各種醫療設備與藥品、醫院耗材等等沒有合理的進項稅來抵扣，而且稅率由原來5%的營業稅變為6%的增值稅，稅負會有將近20%的增加。這對于年應征銷售額大的綜合性醫院也是一筆不小的稅負。
三、“營改增”后對醫院財務管理帶來的影響與變化
1.發票審核與管理。相對營業稅發票的審核與管理來說，增值稅專用發票審核更嚴格，管理更復雜，相對的處罰力度也更大。針對增值稅發票的管理，刑法對發票的銷售與使用均有相關的違法處罰規定。這是因為“營改增”政策下，增值稅專用發票涉及到該經濟行為的所有環節，與銷項稅與進項稅均有關聯。因為其嚴格性特殊性，對于大型的綜合性醫院來說，想要被劃分為小規模納稅人，更應該對醫院的增值稅發票進行規范，通過合理的規范使用增值稅發票與其他票據范圍，并注意應稅時間與地點，避免集中應稅。
2.會計的核算工作。營業稅的核算相對簡單，一般為“營業稅金及附加”“應交稅費--應交營業稅”等內容，而增值稅核算則擴增了9項內容[4]。而且隨著“營改增”政策的實施，應稅額是銷項額減去進項額，且銷項稅額與進項稅額均以應交稅金來核算，因此增值稅的核算明顯更加復雜，工作難度也增加。同時，“營改增”的實施對醫院其他財務管理工作也帶來了更多的挑戰，增加了醫院稅務風險。
結語
在當今中國的經濟形勢以及稅收制度下，稅制改革迫在眉睫，而“營改增”的實施無疑是一項深遠的稅制改革。增值稅保留了營業稅適用范圍廣的優點，同時避免了重復征稅，在稅收征管上具備一定的牽制性，增值稅專用發票就可把經濟行為雙方聯系起來，在很大程度上避免了稅收漏洞。當然，“營改增”的試點給醫院的稅務征收、稅負以及財務管理方面均帶來了影響與變化。醫院尤其是大型綜合性醫院，應合理安排增值稅發票的使用，控制年應征銷售額，平衡醫院發展重心，在醫院得以順利發展的前提下力爭成為小規模納稅人。
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營改增論文 15
摘要：營改增作為我國一項重大稅制改革，消除了重復征稅，真正打通了抵扣鏈條，有力地支持了服務業發展和制造業轉型升級，通過減輕企業稅負，促進經濟保持中高速增長必將意義深遠。“營改增”涉及業務范圍廣，政策性強，同樣存在政策理解不到位的風險，依法防范納稅風險同樣對企業意義重大。
關鍵詞：營改增稅務；風險防范
一、“營改增”轉換時點上存在的主要稅務風險
（一）購進固定資產、無形資產、不動產發生用途改變的抵扣風險
按照營改增的相關規定顯示，發生用途改變可進行進項稅額抵扣的應稅項目，可在用途改變的后一個月進行相關稅額計算。但是，前提是必須取得合法有效的增值稅扣稅憑證，如果當時購置時，未能取得合法扣稅憑證，則轉變用途時，不能抵扣。因此，必須嚴把采購環節的發票關，確保進項票的合法有效。
（二）房地產（含在建工程）新老項目界定不當存在納稅風險
按照稅法規定，新老項目的界定分兩種情況，一是已取得《建筑工程施工許可證》必須是在20xx年4月30日前開工的項目，包括《建筑工程施工許可證》注明或承包合同注明的日期。如果《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同上均未注明開工日期處于20xx年4月30日之后的，均不能選擇適用簡易計稅方法。此項規定必須深刻理解，用過了頭會導致稅務風險，不了解政策，也會增大企業稅收負擔。
（三）試點納稅人
“營改增”之前的應稅行為涉及的風險本次規定，試點納稅人在試點開始前的應稅行為，若是出現補交稅款的情況，依舊沿襲營業稅相關要求，而不是按新開征的增值稅補交。此項政策對納稅人更加公平合理。理解或適用不當，也可能增加稅務負擔。（四）不動產分期抵扣以及取得合理合法票據至關重要本次營改增試點政策詳細列明了進項稅納入分期抵扣的不動產項目，并規定了分期抵扣的比例以及未抵扣部分的結轉等。這些政策都是雙刃劍，理解執行到位，會大大降低納稅人的稅收負擔，反之，會增大納稅風險。
二、“營改增”后主要涉稅風險的防范措施
（一）合同簽訂過程中注意價稅分離
隨著全面“營改增”，所有業務均納入增值稅征稅范圍，由于增值稅是價外稅，建議在合同簽訂過程中約定不含稅銷售額、稅率和稅額等要素。這樣益處一是規避目前多稅目多稅率下主體雙方因開票稅率差異帶來的分歧和爭議；二是如果合同注明了不含稅價格，可以此作為印花稅計稅依據，如果沒有區分，嚴格而言印花稅應該以合同注明價稅合計金額為計稅依據，從而加重企業稅負。
（二）合同簽訂過程中對發票種類、開具、取得時間進行界定
全面“營改增”后企業取得的發票分為兩種：一是增值稅專用發票，二是增值稅普通發票。當企業為一般納稅人，則可以專用發票抵扣進項稅額，而且根據稅收政策規定提供貨物或服務的企業無論是一般納稅人、小規模納稅人，均可開具專用發票，因此在企業雙方簽訂合同時，必須明確發票類型；另一方面，合同條款一定要對發票開具和取得時間進行明確，防止雙方為此產生糾紛。
（三）增值稅匯總納稅還是分別納稅需要慎重選擇
對于集團型公司而言，在企業所得稅法人所得稅制體制下，總分支機構匯總繳納企業所得稅，但增值稅政策規定若是集團企業總部與分部處于兩個不同的縣（市），則必須分別向所處城市的主管稅務機關履行納稅義務，若是該企業獲得了財政部、國家稅務總局或是相關機關的準許，則可由集團企業總部統一納稅。所以存在匯總納稅和分別納稅兩種模式，到底采用哪種模式對企業更有利，建議總分支機構進行測算，根據總分機構的營業規模以及進項項稅額等因素，合理安排企業的納稅主體及采購模式。
（四）高度重視增值稅專用發票管理
由上文可知，增值稅專用發票是企業進項稅額抵扣的一個重要憑證，因為兼具反映銷項稅額和進項稅額的功能，所以必須加強發票管理，主要從以下幾方面進行規范：1.不得開具專用發票的情形堅決不能開具發票根據36號文第二十七條規定，不得抵扣的銷項稅額類型包括以下幾種：一是居民日常服務；二是娛樂服務；三是餐飲服務；四是旅客運輸服務；五是貸款服務。因此，增值稅專用發票中必須對銷售額、銷項稅額等予以明確，若是消費者的行為免征增值稅，則無法開具增值稅專用發票。根據國稅發20xx_156號文相關規定顯示，商業企業一般納稅人零售的.以下物品，均無法開具增值稅專用發票：服裝、食品、煙酒、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品。2.發票不合規或用于不得抵扣項目堅決不能作為扣稅憑證如果取得發票不合規，比如項目不齊全，信息有誤，進項稅都不得抵扣，另外如果用于職工福利、個人消費、簡易計稅項目也不得抵扣稅額，注意合理確定是否屬于可抵扣范圍。
三、加強內控管理，通過風險評估降低風險
營改增作為國家重大稅制改革，政策變動大，而且新的政策不斷出臺，屬于一個系統工程，建議企業一定做好各部門聯動，而非僅僅依靠一個財務部門，所以首先應該全員重視此項工作；同時在企業應完善內控制度，做好稅務風險的分析、評估與管理，以此有效規避企業稅務風險。在實際操作中，由于部分企業財務人員對于相關稅收政策的掌握不夠深入，此時可聘請專業的中介機構協同完成稅務風險分析工作，以確保企業的穩定發展。此外，中介機構可在為企業進行“健康體檢”的同時，針對存在的稅務風險提出專業意見，制定合理的稅收籌劃方案，在降低企業稅務風險的同時，也可有效減輕其稅負，這不失為一個上乘之選。
參考文獻：
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