自2011年11月16日，財政部、國家稅務總局發布〘關于印發〖營業稅改征增值稅試點方案〗的通知〙以來，今年建筑行業營改增勢在必行，“營改增”不僅影響公司財務指標，對整個產業鏈都有很大影響，更為重要的是，“營改增”將對公司組織架構、業務模式、關聯交易、上下游產業鏈、制度流程、資質管理、投資管理、合同管理、財務管理、稅務管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰。因此，公司需要進行全方位的梳理和變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。從我從事水利水電施工企業的經驗來談談“營改增”對施工企業的影響，在稅改前企業應提前做一些應對準備工作。

　　一、“營改增”對施工企業的影響

　　1、經營模式將受到稅改的影響

　　目前,施工企業都實行公司中標后，成立分公司或項目部模式，以分公司中標，項目部具體實施，具體營業稅金交到當地的稅務所。總公司簽訂施工合同，分公司具體施工的運營模式會受到營改增的影響。如果改成增值稅后，納稅主體發生變化，稅金交納到公司注冊地，所以稅前抵扣增值稅發票原件全部要求及時匯總到企業機構所在地進行進項稅額抵扣。對于大型施工企業而言，由于工程項目眾多、分布地域較廣，增值稅發票的收集與抵扣難度增加。如果稅金交到注冊地，那么當地稅收將減少，當地稅務機關會不答應，受總公司開具增值稅專用發票影響，可能導致各地財政要求建筑施工企業在當地設立法人機構。

　　2、稅負將增加，利潤總額將降低

　　按照財政部和國家稅務總局下發的財稅[2011]110號文件規定，建筑業“營改增”后和交通運輸業一樣，適用11%稅率。由于施工企業在施工生產過程中采購的材料進項稅額一般按照17%抵扣。理論上“營改增”后，企業的稅負會下降。但實際測算稅負將增加，主要原因：

　　(1)由于我國建材市場參差不齊，導致企業對于進項稅額的管理力度不足;(2)籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發票;(3)一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料;以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦);自來水;商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。 以上所列貨物，在工程造價中所占比重較大。假設施工企業購入以上材料都能取得正規增值稅發票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業增值稅銷項稅率為11%，施工企業購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業實際稅負;(4)已經購買的機械設備及周轉材料等無法抵扣;(5)工程項目人工成本一般占到工程總成本的20%以上。若按照十八大規劃，未來一段時間內，人工成本比例將繼續增大，而人工成本無法實現抵扣;(6)“甲供材料”無法抵扣,開發商直接購買鋼材等材料，開具發票給開發商，開發商入賬，施工企業只能取得相應數額的一張結算單，無法取得進項稅發票進行抵扣;(7)與建筑業密不可分的機械設備、周轉材料租賃屬于動產租賃業范疇。稅革后，租賃業現有資產沒有增值稅進項稅，將背負17%的高額增值稅稅負。租賃企業必會因無利可圖而放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業轉為小規模納稅人，施工企業取得的租賃發票將無法抵扣增值稅進項稅額，從而加大施工企業實際納稅額，增加建筑業稅負;(8)稅改前，建筑企業為了降低原材料成本，選擇供應商時會考慮供貨成本低廉的小規模納稅人或者營業稅納稅人。稅改后，仍按原模式運行就會出現抵扣困難增加稅負的狀況，因此必然會選擇能夠提供增值稅發票的供應商供貨，無疑會助推原材料價格的上漲，客觀上會增加企業的生產建設成本;(9)由于建筑行業市場不規范，分包隊伍資質多以小規模納稅人或個人名義分包的比較多，實行營改增后將不能提供增值稅專用發票，無法抵扣進項稅額。由于以上原因，將導致稅負增加，擠占利潤空間。

　　3、營業收入將降低

　　營業稅執行的是價內稅，增值稅執行的是價外稅，如果建筑行業按11%征增值稅，則執行增值稅確認的收入將降低9.9%。舉例:向業主收取1000萬元工程款,營業稅下(適用3%稅率)，確認收入1000,營業稅=1000*3%=30萬;增值稅下(適用11%稅率)，確認收入=1000/(1+11%)=900.9萬元,確認增值稅銷項稅=90.1*11%=99.1萬元。

　　4、標書編制更加復雜

　　標書編制中，有關原材料、燃料、租賃費等成本為不含增值稅金額。但在實際施工中，有多少成本、費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書時很難準確預測,導致實際施工成本與標書成本出現偏差。而且標書中城建稅、教育費附加等稅金編制同樣因為無法準確預測，進一步擴大了偏差率。

　　5、會計業務處理難度加大

　　施工企業執行營業稅一般在業主計價批復后，直接按營業收入的3%計征營業稅及其他附加稅，由業主代扣代繳或者企業自主在施工地就地繳納。企業在核算營業稅時只涉及“營業稅金及附加”一個會計科目，核算比較簡單。“營改增”后，會計業務處理難度加大，(1)企業在購進材料、發出材料、業主驗工計價、給勞務隊驗工計價等環節都涉及增值稅核算。會計科目核算涉及有“進項稅額”、“銷項稅額”“進項稅額轉出”等;(2)還有增值稅專用發票的規范使用、管理、報稅等，對于已經習慣于繳納營業稅的財務人員來說，業務處理的難度加大;(3)預算編制的難度將增加，難以預測哪些成本費用能取得增值稅專用發票，進項稅金難以預估;(4) 施工企業與傳統生產制造企業的業務模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，且材料發票的數量巨大，發票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長，其工作難度非常大。

　　6、施工企業的資金壓力加大

　　目前，建設方業主拖欠施工企業工程款問題非常嚴重。 “營改增”后，施工企業的工程量經業主批復計價后即形成納稅義務，確認“應交增值稅-銷項稅額”。同時，由于業主支付款拖后，施工企業支付給材料供應商的材料款不及時，材料供應商不樂意開足額發票給施工企業，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。如此，造成施工企業工程款沒有足額拿到稅款卻要足額繳納，進項稅額遠遠小于銷項稅額的情形。企業資金壓力進一步加大，甚至可能出現資金流斷裂的危險。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業的資金壓力將進一步增大。

　　綜上所述“營改增”主要影響將給施工企業帶來稅負的增加較多。因此施工企業必須采取積極地態度提前制定應對策略。

　　二、施工企業應對“營改增”的策略

　　在“營改增”即將執行之前，施工企業應該提前著手準備應對“營改增”帶來的沖擊，施工企業只有改革和完善內部體制機制，進而提高企業內控水平，才能應對這一嚴峻形勢。主要考慮以下幾點：

　　1、積極準備“營改增”的培訓，提前應對稅改的沖擊

　　在“營改增”執行之前，提前培訓施工企業的主要管理人員，包括公司領導、財務人員、經營結算人員、合同管理人員、開發人員、設備物資人員，讓管理人員清醒的認識到“營改增”稅制改革對施工企業的重大影響，讓他們從思想上必須提高重視，“營改增”稅制改革不是財務人員的事情，是企業的整體管理。

　　2、提前設想稅改后的管理模式，進行組織機構設置評估

　　目前，投標承攬主要由總公司負責，中標后再成立項目部參建施工，由項目部直接在當地稅務所納稅。但“營改增”后，納稅主體發生變化，項目部將無資格交納增值稅金，取得的收入應在總公司所在地繳納增值稅。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業應對這種管理模式進行改革，成立區域分公司 ，主要集中管理片區內的項目，管理簽訂合同，收集、審核、整理發票，財務資金部增設稅務籌劃室。以A公司為例設置管理層級：

　　一級機構公司總部(法人)，二級機構各分公司(非法人)，三級機構片區分公司(法人)，四級機構施工項目部(非法人)

　　3、完善合同約定，明確付款程序

　　為避免營改增后產生經濟糾紛，在簽訂合同約定時，要明確約定相關稅費憑證。營改增后，施工企業在簽訂分包合同、材料采購合同等合同時，應當明確規定由對方承擔合法、等額、有效的增值稅發票。同時還要約定在對方提供付款申請、購銷憑證、增值稅發票后再付款。對于甲供材料目前尚無法避免，這就要求企業需要與業主、材料供應商充分地溝通，例如與業主、材料供應商等簽訂三方協議，約定：施工單位為主體采購單位，委托業主代為采購材料，材料發票由材料供應商直接開具給施工單位。

　　4、加強納稅籌劃，減輕企業稅負

　　相比營業稅，增值稅有更多可以進行稅務籌劃的空間。施工企業應在獲取真實、可靠、完整的材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業要求的籌劃方案。增值稅計征復雜、管控嚴格的特點，要求企業精細化管理，提升企業管理和內控水平，要求企業精細化管理，提升企業管理和內控水平。(1)減少資質共享情況：減少集團內資質共享,對現有子公司的資質進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質,逐步減少直至完全禁止平級資質共享及內部任務劃轉模式。(2)選擇合格分包商，選擇具有一般納稅人資格，并能開具增值稅專用發票的分包商;(3)選擇合格供應商，公司集中采購，力爭都能取得增值稅專用發票;(4)合同管理要規范。在合同簽訂過程當中，要使用規范的合同文本，明確簽訂的主體，企業的名稱要規范統一，杜絕不具有法人實體的單位簽訂合同;(5)防范三方抵賬協議的風險。(6)加強稅法培訓，積極組織財務、管理、造價等人員培訓，以更好的應對增值稅改革，同時保持與稅務等相關部門的溝通，以盡快了解最新稅制，調整相應報價方案。

　　5、提高企業會計核算水平，全面預防稅改帶來的風險

　　“營改增”后，施工企業應加大會計人員培訓力度，著力增強會計核算的細化與規范化，使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。例如，企業在施工中取得的與生產經營有關的增值稅進項稅額不能再直接列入成本費用，而要列入“ 應交增值稅-進項稅額”科目，若不分開核算，這部分進項稅額在繳納增值稅時無法得到抵扣;同時，經業主批復計價的工程收入，必須扣除11% 的增值稅銷項稅額后再將差額列入“主營業務收入”科目等。另外財務人員在增值稅相關專用發票開具認證、取得、抵扣等一系列環節上也要熟悉。

　　三、結束語

　　施工企業“營改增”是一項復雜的系統工程，需要企業管理人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，按照相關政策變化及時有效的進行調整，最大程度地消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。