探析新會計準則實施的主要困難與對策
新會計準則體系包括1項基本準則、38項具體準則和相關應用指南。并且已對我國企業產生了重大影響。有效實施新會計準則的對策。下面是CN人才網為大家整理的會計畢業論文范文，歡迎參考~
探析新會計準則實施的主要困難與對策
論文導讀:：新會計準則體系包括1項基本準則、38項具體準則和相關應用指南。并且已對我國企業產生了重大影響。有效實施新會計準則的對策。
論文關鍵詞：新會計準則，影響，對策
新會計準則體系包括1項基本準則、38項具體準則和相關應用指南。在38項具體準則中，包括22項新推出的準則，極大豐富了原有的會計準則體系。在聯合國國際會計標準專家工作組第22屆會議上，財政部副部長王軍稱這套新會計準則體系為“與中國國情相適應同時又充分與國際會計準則趨同的、涵蓋各類企業各項經濟業務、能夠獨立實施的會計準則體系”。新會計準則的實施無疑是一場會計革命，并且已對我國企業產生了重大影響。
1 新會計準則的顯著特點
新會計準則的實施，適應了我國市場經濟的發展要求，新會計準則具有兩大顯著特點。
1.1 新會計準則的“國際趨同”
趨同是大的方向,是大勢所趨。在市場和經濟全球化的今天,世界各國的會計準則走向趨同是發展的客觀要求和發展方向。新會計準則體系的實施,把我國會計工作以及會計準則向前推進了—大步,而且與國際會計準則的關系日益協調。在內容體系方面,新會計準則體系基本實現了與國際財務報告準則的一致;在基本準則、會計要素計量和會計政策選擇等方面,新會計準則體系做了大膽的借鑒。其中，新會計準則體系在會計要素計量方面的一大亮點就是公允價值的重新引入，實現了我國會計準則的新突破。
1.2 新會計準則的“中國特色”
趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會制度、文化背景、執業環境以及社會公眾的認識程度等不同，決定了我們在國際趨同的同時，必須從中國國情出發研究制定中國會計準則，使之既與國際通行做法相銜接，又能保持中國特色。新會計準則在關聯方交易及其交易的披露、資產減值損失的轉回、部分政府補助的會計處理上以及企業合并會計處理方法保持了中國特色。新會計準則繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等,也強調了可比性、一致性、明晰性等原則，但權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則中國知網論文數據庫。
2 新會計準則的主要變化
新會計準則主要在存貨計價、會計計量方法、計提資產減值準備、債務重組、企業合并報表會計處理方法和編制理論等方面進行了重要的改革。
2.1 存貨計價管理辦法的改變
新會計準則對存貨發出的計價影響，取消原先采用的“后進先出法”，一律采用“先進先出法”。因為“后進先出法”不具有普遍性,或不能真實反映存貨的流轉情況,造成存貨的實物流轉與成本流轉相互脫節。“先進先出法”和“后進先出法”都是對發出存貨進行計價的方法。這里的發出，實質上是指存貨成本的流轉。所謂“先進先出法”，則是采用最早購入存貨的價格，而“后進先出法”，即企業在核算發出存貨成本時，采用的是最近購入存貨的價格，
2.2 謹慎引入公允價值的計量方法
美國會計準則和國際財務報告準則都比較側重于公允價值的應用，以體現會計信息的相關性。公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進行資產交換或債務清償的金額(一般為市價)。公允價值在一定程度反映了交易雙方的意愿,體現了公平交易的原則。我國曾在1998年頒布的“非貨幣性資產交易”、“債務重組”等會計準則中最早引入公允價值，后因實際操作中出現很多公司濫用公允價值操縱利潤的情況，結果在2001年修訂后的會計準則中被取消。新會計準則在“金融工具確認和計量”、“投資性房地產”、“企業合并”、“非貨幣性資產交換”和“債務重組”等會計準則中又重新引入了公允價值。但新會計準則在實際運用公允價值時，還是做了較為謹慎的限定，只有在滿足相關的條件時，才能采用公允價值。
2.3 資產減值準備計提變革
眾所周知，在企業盈利上升時，多計減值準備;而盈利下滑時，再將減值準備沖回，這是企業調節會計盈利的手段之一。其主要手段就是在盈利較大的年度，大幅度地計提資產減值準備,增加當年費用,減少當年利潤,待來年度盈利下降時再運用轉回手段增加利潤。過去，我國一些上市公司的資產減值準備甚至超過了當期凈利潤。但會計準則變動后，上市公司不能沖回上述準備，今后其他公司也不能這樣做了。按照新會計準則，“存貨跌價準備’，、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”和“無形資產減值準備’，從2007年開始計提后不能沖回，只能在處置相關資產后，再進行會計處理。
2.4 債務重組會計處理嚴謹務實
原會計準則規定，對于債權人的讓步，即重組債務的賬面價值與支付的現金或所轉讓的非現金資產賬面價值之間的差額，債務人應當直接將其確認為資本公積，而不作為債務重組收益。新會計準則規定影響，對于債權人的讓步，應當確認為債務重組收益，計人當期損益。如果是以轉讓非現金資產的方式進行債務重組的，則債務重組收益要以非現金資產的公允價值來確定的。轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，計人當期損益。
2.5 合并報表范圍的確定更關注實質性控制
合并報表準則所依據的基本理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的也應納入合并范圍。但是，按照破產程序，已宣告被清理整頓的子公司;已宣告破產的子公司;非持續經營的所有者權益為負數的子公司;母公司不再控制的子公司;聯合控制主體和其他非持續經營的或母公司不能控制的被投資單位不應納入合并范圍。
3 新會計準則實施后對企業產生的影響
新會計準則的實施，推動了我國會計事業的加速發展，并且已對我國企業產生了重大影響。
3.1 存貨計價管理變化，影響了部分行業和企業的利潤計算
存貨發出計價方法的選擇對當期利潤的影響，體現在存貨的價格波動上，當存貨價格處于上升趨勢時，采用先進先出法，會降低當期成本費用，使當期利潤增加;若采用后進先出法，會增加當期成本費用，使當期利潤減少。相反，當存貨價格處于下降趨勢時，采用先進先出法，會減少當期利潤;采用后進先出法，會增加當期利潤。可見，企業可以利用存貨計價方法的變更任意調節當期利潤水平。新會計準則取消了發出存貨計價的后進先出法，使企業的存貨流轉得以真實地反映中國知網論文數據庫。所有企業的當期存貨費用，都以客觀的歷史成本反映，加強了會計信息的可比性，消除了人為調節因素。
3.2 公允價值的應用,給企業利潤調節提供了一定的空間
公允價值的計量，增加了企業的利潤。例如，上市公司的短期股票投資直接采用公允價值即市價計量影響，放棄原先的成本與市價孰低法，這給企業增加當期利潤;非貨幣資產交換中引入的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值和應支付的相關稅費與換出資產賬面價值的差額計入當期損益，也增加了當期利潤。由此可見，公允價值計量，擴大了企業利潤操縱的空間，在這種情況下，一些企業仍然可能運用手段來對企業業績進行操縱。同時，采用公允價值模式后，擁有較多投資性房地產的企業的業績受到該物業市場價格變化的影響，增加了企業業績的不穩定性。
3.3 資產減值沖回被叫停,堵住了通過減值準備計提來調節利潤的漏洞
按照新會計準則，“存貨跌價準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”和“無形資產減值準備”從 2007年開始，計提后不能沖回，只能在處置相關資產后，再進行會計處理。在這樣的背景下，對于一些以前年度通過計提跌價準備來操縱利潤的企業，以及迫切需要通過轉回跌價準備來增加利潤的企業，在新舊準則交替的2006年轉回部分資產減值準備。新會計準則實施后，利用減值準備調節利潤的空間將變得越來越小，利用計提手法調節利潤越來越難，只能通過加強企業經營和管理的途徑去提高企業的業績。
3.4 債務重組的新規定，有利于那些無力清償債務的上市公司提高其每股收益
原會計準則規定，債務重組中產生的債務重組收益，不再計入當期損益，只能計入資本公積。這對利用債務重組進行利潤操縱的行為，起到了強有力的遏制效果。新會計準則規定，由于債權人讓步，債務人獲得的利益直接計入當期損益，進入利潤表。這樣，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務豁免影響，其收益將直接反映在當期利潤表中，從而極大地提高每股收益，甚至可能出現每股收益提高數倍以上的情形。新準則的這一改變，會使債務重組浪潮再現市場，利用債務重組進行利潤操縱的現象重演。因此，新會計準則實施后，仍需通過相關的制度建設，進一步規范債務重組行為。
3.5 合并報表基本理論的變化，使合并報表真實反映公司集團的財務狀況和經營成果
新的合并報表范圍的確定更關注實質性控制，所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納人合并范圍，這一變革使得母公司必須承擔所有者權益為負的公司的債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現。凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權比例作為衡量標準。這一變革有效防止一些企業利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經營狀況不好的業務從合并范圍中剔除，從而粉飾企業集團整體業績。新會計準則使企業無法隨意調節合并范圍,調節利潤,使合并財務報表真實反映由母公司和所有子公司構成的企業集團的財務狀況和經營成果。
4 實施新會計準則的主要困難和障礙
在新會計準則頒布四年之后，仍然有相當數量的企業未執行或有選擇地執行，原因是多方面的，其中受舊體制制約、落后會計理念和會計發展周期的因素尤為突出，致使全面執行新會計準則還面臨著一系列的困難和障礙。
4.1 公允價值計量存在一定難度
我國目前尚處在轉軌時期，市場體系還不夠完善，市場經濟尚處于發育階段，企業間的交易行為不十分規范，市場競爭不充分，公允價值難以形成：一是市場不活躍、不完善，市場化程度不高，缺乏公平價格的形成機制。二是我國市場中交易雙方存在關聯方關系的情況較多，這些特定主體出于特定目的之考慮，交易價格往往顯失公平。三是中介機構公信較低影響，市場執法不嚴，評估弄虛作假現象嚴重。由于目前我國公允價值實施條件欠缺，公允價值計量在實際操作中存在一定的困難，由此而引發的會計信息失真問題也是難免的。
4.2 會計人員業務素質和職業判斷能力水平制約了新會計準則的實施
目前，新會計準則對于會計業務處理往往只有原則性的規定，使得會計自由裁量權加大，這種原則導向會計準則因為缺少一一對應的詳細會計規則，需要會計人員更多和更高水平的職業判斷來解決具體的會計處理問題。但在長期的會計實踐中，我國一直沿用行業會計制度來規范會計行為，會計人員只需根據會計制度的'明確規定作簡單的是非判斷。在這種情況下，會計人員缺乏獨立判斷的意識和行為，處理會計事項時照搬以前的做法或者請示領導遵照執行，沒有主動性和積極性。會計人員進行的是事后報告，很難在事前給出準確的預測，無法對不確定性的會計事項做出合理和準確的職業判斷。還有些會計人員知識面較窄，知識結構仍停留在以前的水平，知識面和知識結構沒有及時更新和補充，已經無法滿足新形勢下會計工作的要求。此外，以前會計制度中對會計政策、會計估計的選擇作了詳盡的限制性規定，也限制了會計人員作出判斷的范圍中國知網論文數據庫。這些都使得會計人員在工作中不善于運用職業判斷去處理復雜的會計實務，會計人員整體的職業判斷能力不高，制約了新會計準則的實施。
4.3 過度關注利潤而視新會計準則為異物
新會計準則由利潤表觀向資產負債表觀轉變，投資者更加關注企業的可持續發展能力，強調了資產負債表日的企業財務狀況的真實反映，而不簡單是企業的利潤情況。原會計準則重點側重于利潤表，對利潤指標較為重視。長期以來，我國對企業進行業績評價的主要指標是利潤而不是未來的現金流量，強調的是過去的會計信息。當利潤成為評價企業至關重要的因素時，企業會很自然地將注意力轉向利潤指標。一些企業還可能利用各種手段來操縱利潤，提供虛假的會計信息。而新會計準則的重點是資產負債表，按其提供的會計信息側重于預測企業未來的現金流量。二者是兩種不同的觀點影響，所遵循的會計準則也不一樣。比如說，關注利潤表就會按照配比原則將不能與當期收入相配比的費用擠到資產負債表中去，所以開辦費等與未來各個會計期間收入相聯系的費用就作為待攤費用或長期待攤費用反映在資產負債表上;如果關注資產負債表，就會注重相關性原則的應用，將開辦費等已不能給企業帶來未來經濟利益，即不符合資產定義的項目剔除出資產負債表，放入利潤表。當前對企業業績評價甚于對上市公司的監管，仍然具有強調利潤指標的傾向，使新會計準則的資產負債觀難以完全得到貫徹執行。
5 有效實施新會計準則的對策
雖然新會計準則的實施困難重重，但是新會計準則確實是我國會計行業發展的必由之路。怎樣在實施的過程中克服困難，將新會計準則的積極影響發揮至最大，這要求我們在實踐中不斷總結和積累經驗，逐漸完善會計準則，各項配套的機制等措施也要建立和完善。
5.1 切實做好新舊會計準則的銜接工作
第一，應當提高對新舊會計準則差異的認識。新會計準則體系的貫徹實施，除了要求全社會，包括上市公司的管理層和會計人員、外部監管部門和從業人員、以及投資者對新會計準則了解和熟悉之外，還要求明確新舊會計準則的差異之處。第二，努力實現新會計準則體系的平穩過渡。新舊會計準則銜接的一個重要方面是要明確哪些項目需要進行追溯調整，哪些項目不需要追溯調整。這個問題不協調好，會給廣大投資者的判斷造成混亂。第三、要特別關注新會計準則的后續相關公告。國家雖然在2006年就頒布了新會計準則的基本準則、具體準則和操作指南，但僅僅學習這些是不夠的，要關注財政部后續不斷下發的各種解釋及公告，這些公告都是對新會計準則的進一步解釋、修改和補充。
5.2 對公允價值計量必須提出嚴格的限制條件
在新會計準則體系中,全面引入了公允價值計量屬性,這對于真實反映企業的內在價值無疑具有較大的積極作用。然而如何才能準確的確定公允價值,這是新會計準則實施過程中無法回避的問題,也是新會計準則能否順利執行的關鍵因素之一。在發達的市場條件下,公允價值比較容易確認,但是在市場不充分的情況下,確認公允價值則是一個難題。公允價值的確定一旦有失“公允”,則極有可能成為利潤操縱的工具。因此,為了保證新會計準則的有效實施,對公允價值的確定必須提出嚴格的限制條件,即在制定新準則操作指南時,應全面考慮新會計準則實施過程中可能出現的問題,充分關注新會計準則的技術性及其經濟后果,對公允價值的確定作出進一步的具體解釋和說明,以提高新會計準則的可操作性,防止公允價值被濫用。
5.3 大力提高會計人員的職業水平
新會計準則的頒布實施標志著我國會計準則與國際會計準則的協調和趨同，但從整體看與我國迅速發展的經濟對會計人員職業水平的要求還有一定的差距,與國際上先進國家的會計水平相比,差距更大，在執行新會計準則上會打折扣。我國尤其缺乏與國際接軌、通曉國際會計慣例的高層次會計人才。提高會計人員整體的職業水平,增強其職業判斷能力,已成為我國會計界目前面臨的一個重大課題。目前在會計人才的培養上,既要通過增加國際會計準則、外語、網絡技術等新的教學摘要提高注冊會計師的職業道德水平,提高其獨立、客觀 、公正職業的自覺性,使其盡快向國際水平靠攏。
5.4 改善新會計準則實施的外部環境
一是在大力發展資本市場的同時，應當積極培育各級市場，尤其是生產資料市場和二手交易市場，使公允價值的取得更為客觀與可靠中國知網論文數據庫。會計信息化作為國家信息化發展戰略的有機組成部分，必須進行配套改革。二是完善公司治理結構和相關配套法規。盡快完善公司治理結構，規范上市公司的財務行為影響，進一步增強公司管理層如實、及時、充分披露財務信息的意識。盡快修訂、完善現行的公司法及有關證券法等法規。三是加大對執行新會計準則的監督力度。執行和監督到位是新會計準則實施的根本保障。一項好的制度制定起來難，貫徹執行更難，而貫徹執行不僅僅取決于執行本身，還與有效的監督密切相關。沒有好的執行和監督，再好的準則也沒有意義。要加強財政與證券監管、銀行監管、保險監管、審計監督、國有資產監管等部門的協調，形成監管合力，嚴格監督檢查新準則實施中出現的問題。發揮注冊會計師審計在新會計準則實施中的鑒證作用，借助中介機構和社會監督的力量推動新會計準則實施到位。
5.5 關注國際會計準則研究最新動向，加強國際交流合作
2007年8月美國爆發次貸危機，使美國經濟遭受巨大沖擊，同時引發了全球金融市場的混亂。次貸危機爆發后，公允價值一時間成為眾矢之的。基于次貸危機所產生的對公允價值的信賴危機，國際會計準則委員會(IASB)、美國會計準則委員會(FASB) 等國際會計機構采取了比較謹慎的態度，對是否取消公允價值，回歸成本計量等問題進行了深刻的探討。迫于各方的壓力，IASB 對公允價值作出了一定程度的妥協和必要的修改,美國證券交易委員會(SEC) 也針對非活躍與非理性市場情況下采用公允價值的會計處理方式發布了指導意見，這在認可公允價值計量的同時，也承認了該計量屬性有待完善。我國在推廣新會計準則過程中,應密切關注 IASB、FASB 及其它國際會計權威組織關于公允價值計量和其它會計準則的后續研究動態,加強與其溝通力度,立足我國國情,借鑒研究成果，對我國當前已經頒布實施的新會計準則及其指南予以修訂和完善，使新會計準則在指導我國會計實務、發揮積極作用的同時，實現與國際會計準則的接軌。
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