基于ABC的券商成本精細化管理的論文
【摘要】隨著競爭的加劇，國內(nèi)的券商在積極尋求創(chuàng)新業(yè)務(wù)等新的利潤增長點的同時，更加重視費用和成本的控制。為了增強券商的經(jīng)營成本意識，提高其經(jīng)營效益和盈利能力，推行成本精細化管理勢在必行。作業(yè)成本法（activity-based costing）在成本核算方面的特點正好能夠滿足精細化管理的需要。本文擬對券商推行作業(yè)成本法進行分析，為作業(yè)成本核算體系的構(gòu)建提供一些有益的思路和建議。
【關(guān)鍵詞】abc 成本管理 券商
證券公司的業(yè)績增長源于營業(yè)收入和成本費用控制，2007年，申銀萬國證券對證券公司收入利潤大增做了驅(qū)動因素分解，并得出結(jié)論：收入利潤增長的84%來源于營業(yè)收入，31%來源于費用控制，所得稅和其他因素對于增長的貢獻是-15%。在股市行情低迷，證券公司證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)收入出現(xiàn)大幅下滑的情形下，成本控制就顯得更加重要。同時，金融創(chuàng)新豐富了券商的金融產(chǎn)品的種類，對成本核算也提出了更高的要求。作業(yè)成本法（activity-based costing，簡稱abc 成本法）作為一種先進的成本核算方法， 已經(jīng)被國外金融服務(wù)行業(yè)所廣泛采用， 相比傳統(tǒng)的成本分配方法， 它能夠提供更準確的產(chǎn)品和服務(wù)成本信息， 為券商、銀行等的管理決策和業(yè)績評價提供更相關(guān)的分析依據(jù)。
一、作業(yè)成本法的基本原理
1、作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)，資源耗費應(yīng)按發(fā)生的原因先匯集到作業(yè)， 并計算出作業(yè)的成本， 再按成本對象（產(chǎn)品、客戶、部門或機構(gòu)）所消耗的作業(yè)量將作業(yè)成本分配計入各有關(guān)成本對象。
作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本分配方法最大的區(qū)別在于前者不是以業(yè)務(wù)量、人數(shù)、工時等單一的標準分配間接費用，而是著眼于費用或資源的來源，把間接費用的分配和產(chǎn)生這些費用的原因（成本動因）聯(lián)系起來，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，以作業(yè)量作為分配間接費用的合理基礎(chǔ)，進而最終得到各種產(chǎn)品的成本。
2、作業(yè)成本法核算成本的基本步驟。作業(yè)成本法核算成本，一般分為三個基本步驟。
（1）確認作業(yè)及作業(yè)中心，并按同質(zhì)作業(yè)建立作業(yè)成本庫。即確認為制造或銷售產(chǎn)品或服務(wù)所要做的工作，也就是確認耗用資源的作業(yè)。
（2）以資源動因為基礎(chǔ)將間接費用分配到作業(yè)成本庫。即確認每個作業(yè)成本庫消耗的資源。
（3）確認成本動因。將歸集在各個成本庫中的間接費用按最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動因數(shù)量比例的大小進行分配，計算出產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各項作業(yè)成本，最終確定產(chǎn)品成本。
二、券商成本精細化管理對成本核算體系的要求
1、制定合理的成本認定和分攤方法。成本精細化將改變過去由財務(wù)部門單一管理、定期核算的成本管理模式，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿还餐芾恚灤┙?jīng)營全過程的全面成本動態(tài)管理。要按照成本精細化管理的要求將成本認定的對象進行細分，落實按部門、客戶的成本認定制度，把成本管理滲透到經(jīng)營過程的每個部門。
以券商為例，需要按業(yè)務(wù)部門和內(nèi)部服務(wù)部門進行確認，業(yè)務(wù)部門包括投行、經(jīng)紀業(yè)務(wù)部、自營業(yè)務(wù)部等；內(nèi)部服務(wù)部門主要是對業(yè)務(wù)部門提供服務(wù)和戰(zhàn)略參謀，包括了人力資源、信息技術(shù)、財務(wù)、合規(guī)等部門。客戶可以分成機構(gòu)客戶和散戶客戶，網(wǎng)上交易客戶和現(xiàn)場交易客戶，或者按照傭金比率對客戶進行劃分。券商的成本費用一部分是變動成本，主要是與手續(xù)費收入相關(guān)的手續(xù)費支出，包括了監(jiān)管費、手續(xù)費等；另外一部分是屬于可控成本，主要是各項業(yè)務(wù)及管理費，包括了業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、車輛運營費、通訊費等；最后還有一部分屬于固定成本，一般變動的空間不大，并且難以進行控制。實行費用分攤就是將成本明晰化，在成本認定的基礎(chǔ)上進行成本對象的細分。
2、建立公平合理的資金內(nèi)部轉(zhuǎn)移的.價格體系。券商屬于資金密集型的單位，資金成本的核算具有舉足輕重的地位。外部的資金成本往往有明確的市場價格，比較容易確定，但由于大部分的券商實施的是總部、營業(yè)部的兩級核算體系，營業(yè)部往往是單獨核算收入和成本，因此內(nèi)部資金的劃撥急需建立公平的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格體系。通過對資金成本的定量細分變資金的無償使用為有償使用，體現(xiàn)了資金集約化經(jīng)營對各部門之間的制約作用，是成本精細化管理的根本要求，直接關(guān)系到各部門各網(wǎng)點內(nèi)部成本核算以及他們彼此之間的利潤分配和工作業(yè)績。
3、建立分部門、分專業(yè)、分客戶的明細核算體系。各經(jīng)營網(wǎng)點是進行成本精細化核算的主要部門，由財務(wù)部門按照會計核算統(tǒng)一設(shè)置會計科目，不同業(yè)務(wù)范圍的部門可以只設(shè)置與本部門有關(guān)的科目。精細化管理要求每日營業(yè)結(jié)束后應(yīng)根據(jù)當日發(fā)生的各類業(yè)務(wù)進行匯總分類記載，并定期編制各種報表，其中利潤表是考核其業(yè)績的重要依據(jù)。同時，要求通過多層次的明細核算體系，為管理層的決策提供充分的數(shù)據(jù)支持。例如：分客戶的成本核算，需要能夠提供客戶貢獻度等數(shù)據(jù)，為券商進行客戶關(guān)系管理提供參考，目前商業(yè)銀行已經(jīng)在這個方面做了有益的嘗試。
三、券商作業(yè)成本核算體系的功能分析
券商作為金融服務(wù)性機構(gòu)，所提供的服務(wù)與生產(chǎn)一樣，都會發(fā)生許多間接費用。成本費用的發(fā)生具有以下特點：所提供的產(chǎn)品均為服務(wù)，是無形產(chǎn)品；間接費用在成本費用中占很大比例，這些費用很難直接追溯到產(chǎn)品中。傳統(tǒng)的成本核算方法無法得到精確的成本，作業(yè)成本法作為一種解決間接費用計入產(chǎn)品成本問題的成本計算方法，對券商更具有適用性。通過作業(yè)成本動因，便可以將這些成本與服務(wù)聯(lián)系在一起。
1、提高成本控制能力。在作業(yè)成本法下，券商能夠較準確地分析成本發(fā)生的動因，使成本控制更有針對性。如果券商因某個部門或某項業(yè)務(wù)成本過高而決定對其縮減成本，根據(jù)傳統(tǒng)成本法很難分析哪些是應(yīng)該被縮減的業(yè)務(wù)，但在作業(yè)成本法下，可以很明確的知道各項產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的成本，使券商客易做出削減盈利能力差的那部分業(yè)務(wù)的決策。券商可以把業(yè)務(wù)部門和內(nèi)部服務(wù)部門劃分成兩大模塊，主要的業(yè)務(wù)部門又劃分成更細的模塊，內(nèi)部實施統(tǒng)一的利潤核算和報告。最終實現(xiàn)依據(jù)作業(yè)鏈來優(yōu)化和再造企業(yè)流程。
2、準確評價客戶盈利水平的能力。間接費用按單一分配標準進行分配會掩蓋重要客戶與一般客戶、新客戶和舊客戶之間的差異，而通過確定作業(yè)成本，可以為客戶管理和定價提供更充分的信息。例如，對于券商來說，經(jīng)紀業(yè)務(wù)的主要收入就是傭金手續(xù)費收入，是隨著交易量增大而增加的，而成本在很大比例上不受交易量影響，因此如果不同客戶統(tǒng)一按照交易量進行核算是不合理的。因此，作業(yè)成本法既促進券商發(fā)展?jié)撛诳蛻簦兄谌膛c帶來高盈利的現(xiàn)有客戶保持穩(wěn)定的關(guān)系。
3、提高業(yè)績計量及評價的能力。采用作業(yè)成本法可提供大量有助于業(yè)績計量和考核的數(shù)據(jù)信息。例如，作業(yè)成本信息可用于評價個人或部門的責(zé)任履行情況，有些非財務(wù)信息如一些資源動因和作業(yè)動因，有助于管理人員從非財務(wù)角度進行業(yè)績評估；此外，通過使用合適的成本動因，能使成本指標更為準確，以此為依據(jù)做出的業(yè)績評價， 可靠性更高。
四、總結(jié)
為了落實券商成本精細化管理，引進作業(yè)成本是很好的思路。通過作業(yè)成本計量和核算，可以將成本計算深入到作業(yè)層次，對券商所有作業(yè)活動進行追蹤并動態(tài)反映。這首先需要應(yīng)用價值鏈分析思想對流程進行分析，發(fā)現(xiàn)并改進業(yè)務(wù)和管理環(huán)節(jié)，根據(jù)作業(yè)成本管理原則，對這些環(huán)節(jié)實施嚴格成本管理；同時，通過提高作業(yè)活動效率，完善定價決策，能夠創(chuàng)造新的價值以提高券商競爭優(yōu)勢。在具體實施上，必須有效地與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算、績效管理報告等其他管理要素整合，共同構(gòu)成一個完整的企業(yè)管理體系。
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