論內部會計控制的支持環境論文
[摘要]本文針對即將頒布實施的《內部控制基本規范》的支持環境，從和我國的會計環境現狀兩方面進行，提出規范領導行為、實行強制性外部審計等思考，意為促進《內部會計控制基本規范》的有效執行。
[關鍵詞]規范；內部會計控制；支持環境
2001年2月14日，財政部以財會電[2001]4號文，發布《關于組織征求（內部會計控制基本規范（征求意見稿》和（加強貨幣資金會計控制的若干規定（征求意見稿》意見的通知》。在《內部會計控制基本規范》（以下簡稱極范》）中，對內部控制的目標、原則、、、檢查等作出明確的規定。它的頒布和實施對于加強企業內部會計控制，規范會計行為，提高會計信息質量，使會計建設適應主義市場需求等諸多方面起到積極的推動作用。但是，任何法規制度的貫徹實施，都需要有相應的支持環境，離開它的支持環境，再完善、再嚴謹的法規也是一紙空文。為此，本文就《規范》的支持環境問題談幾點看法。
一、內部會計控制支持環境的理論闡釋
內部控制一詞，大約出現在20世紀20年代末期，它是傳統的內部牽制和管理結合的產物。作為古老的管理思想，內部牽制早在古代文明社會中就成為管理國家經濟活動的基本原則。20世紀以前的管理，其主要內容大多是內部牽制。最早涉及內部控制的職業是1929年美國注冊會計師協會和聯邦儲備委員會修訂發布的《會計報表的驗證》，而最早定義內部控制的是1936年發布的《獨立公共會計師對會計報表的審查》。即內部控制是“為了保護公司現金和其他資產安全、檢查帳簿記錄準確性而在公司內部采用的各種手段和方法”。至此，內部控制概念在社會經濟中不斷完善，逐步形成完整的內部控制理論。本文“所稱的內部控制是指單位為了保證各項業務活動的有效運行、確保資產安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序（引自《規范》第二條）”。
按照系統論的觀點，任何事物都處于一定的內外環境之中，都不可能脫離環境而生存發展。我國這次發布的《規范》也是在社會主義市場經濟建設與發展的宏觀環境和規范企業會計行為等微觀環境需求下產生的。也就是說，內部控制制度的發布和實施，需要一定的支持環境為條件。所謂支持環境是指能夠和制約內部控制目標、原則、內容、程序、方法等一系列運行過程的各種內外部因素的總和。包括、經濟、、文化、政府行為、企業、組織結構、經營方式、人事政策等多種環境因素。如果將這些環境因素分類，可分為宏觀環境因素和微觀環境因素兩大類。
就其宏觀環境而言，雖然政治、經濟、法律、文化等都是影響企業內部會計控制的環境因素，但刺激企業行為變動的第一直接外部因素是政府行為。國家為了取得整個社會經濟發展的最大化，作為社會經濟運行的協調和管理者的政府，就必須制定宏觀發展計劃，確定總體目標和發展戰略，并將其貫穿到整個社會經濟活動中去。那么，企業在制定本單位內部會計控制制度時，就必然要重視政府行為的傾向性和國家的意志，符合政府和社會政策的要求。正如《規范》第四條中規定的.那樣：“國務院有關部門可以根據國家有關法律法規和本規范，制定本部門或本系統的內部控制規定。”“各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門和系統有關內部控制的規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部控制制度，并組織實施。”由此，國家的財稅、政策和法規，社會經濟體制改革，會計規范體系建設，會計披露制度等諸多政府行為，都將直接或間接地影響和制約企業內部會計控制制度的制定與執行。
從微觀環境看，影響企業內部會計控制的主要因素有：
1、企業管理者的素質。管理者素質在企業經營管理中起絕對重要作用，特別是管理者對會計法規、政策的掌握程度，直接影響企業內部會計控制的效率和效果；
2、組織結構。企業的組織結構主要是提供規劃、執行、控制和監督活動的框架。良好的組織必須以執行工作計劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”渠道、有效的“協調”與“合作”體系，它是合理劃分權力與責任的前提；
3、董事會與監事會。董事會和監事會是企業內部會計控制系統的核心，它負責公司經理制定博弈的規則。對內部控制而言，一個積極主動參與、擁有技術、才能和智慧，并能適當管理的董事會和監事會是十分重要的4、權力與責任的劃分方式。企業如果能適當地注意實體內部權力與責任的劃分方式，就可明確界定資、權、利，強化控制環境；
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